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第六章 企业所得税 本章主要内容（重点） 企业所得税基本知识和纳税筹划 个人所得税基本知识、会计处理和纳税筹划 第一部分 企业所得税 企业所得税的纳税义务人是在我国境内从事生产、经营并实行独立核算的除外商投资企业和外国企业以外的企业和组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的依法设立的事业单位和社会团体等组织。 一 征税范围 (1)生产、经营所得，这是纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。 (2)其他所得，指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。 二 应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×税率 内资企业所得税实行33%比例税率。另有两档照顾性税率：年应纳税所得额在3万元及以下的企业，暂减按18％税率征收；年应纳税所得额在10万元及以下至3万元的企业，暂减按27％的税率征收。  三 应纳税所得额的确定 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念 收入确定的特殊规定： （1）减免或返还的流转税（即征即退、先征后退）。计入补贴收入。直接减免和即征即退的，并入当年利润征税；对先征税后返还或先征后退的，并入实际收到退税或返还税款年度的企业利润征税。出口退回的增值税额不缴纳企业所得税，出口退回的消费税税额征收企业所得税。 （2）资产评估增值。 （3）接受捐赠实物资产。 （4）商业折扣。 （5）包装物押金。 （6）企业在建工程发生的试运行收入。 （7）新股申购冻结资金利息收入 特殊扣除规定 (1) 职工“三费”。纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费这“三费”，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。 (2) 公益救济性的间接捐赠。纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，目前，金融、保险企业为1.5%以内的部分。准予扣除。但纳税人直接作出的捐赠不得扣除。 (3) 业务招待费。全年收入净额在1500万元及其以下的，不超过该部分的0.5％;收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分的0.3％。 （4）新产品、新技术、新工艺研究开发费。 （5）广告费与业务宣传费。 A、纳税人年度发生的广告费支出（媒体广告），除特殊行业另有规定外，不超过收入的2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食白酒广告费不得在税前扣除。 B、自2001年1月1日起，对制药、食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等特殊行业的企业，每一纳税年度可在销售收入8％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分广告支出，可无限期向以后纳税年度结转。 四、税收优惠 1、国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免税2年。 2、企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减税或免税。 3、新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在3年内减征或者免征所得税。 4、民政部门举办的福利生产企业可以减征或者免征所得税。 5、乡镇企业可按应缴税款减征10％ 6、企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。 7、西部大开发的所得税优惠。 对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70％以上的，内资企业自开始生产经营之日起，第一、第二年免税，第三至第五年减半征收企业所得税。 五企业所得税税基筹划思路 1、缩小应税收入策略 2、企业准予扣除项目的内容 3、成本费用的筹划原则 4、膨胀成本费用策略 5、企业所得税税率策略 6、企业所得税的推迟纳税政策 7、合理归宿所得年度策略 第二部分 个人所得税 居民纳税人：指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所得税。 非居民纳税人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税 一、应税所得项目 我国的个人所得税法实行分类所得税制，分为11个税目： 1、工资、薪金所得。 2、个体工商户的生产、经营所得。 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 4、劳务报酬所得。 5、稿酬