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2007年企业所得税汇算清缴成本费用项目财税处理 　　一、与“待摊费用”或“预提费用”有关的 　　财税处理 　　由于新准则会计科目取消了“待摊费用”及“预提费用”科目，企业在汇算清缴时可以将原“待摊费用”科目核算的业务通过“预付账款”、“其他应收款”科目进行核算，将原“预提费用”科目核算的项目通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。 　　首次执行日的“待摊费用” 科目余额可计入首次执行日当期损益或转入“预付账款”科目处理；首次执行日的“预提费用” 科目余额，如果符合负债或预计负债的定义，则转入相应的“应付款项”或“预计负债”科目，如果不符合负债或预计负债的定义，则只能冲回或按照前期差错更正原则处理。 　　 　　二、职工福利费的财税处理 　　新会计准则和新财务通则对现行的应付福利费处理作出新的规范,改变了以前按工资总额14％计提职工福利费的做法,而是采用按实列支的处理办法，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。而税法上还是按照计税工资的14%在税前扣除，所以汇算清缴时，超过税法规定允许列支的部分应调整应纳税所得额。 　　另外，根据《关于实施修订后的有关问题的通知》（财企[2007]48号），企业汇算清缴时按以下规定调整应付福利费账面余额：企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定： 　　(一)余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。 　　(二)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照新通则执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部关于有关问题的补充通知》(财企[2005]12号)转增资本公积。 　　 　　三、汇算清缴时企业发生的借款费用?? 　　财税处理 　　新借款费用准则将借款费用资本化的范围扩大到建造期较长的存货和投资性房地产。而《企业所得税税前扣除办法》第34条规定：“为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。”即税法资本化范围仅包括固定资产和无形资产；除此之外，税法对借款费用停止资本化的时间确定在“有关资产交付使用时”，而新借款费用准则确定停止资本化的时间在“有关资产达到预定可使用或者可销售状态时”。如果“预定可使用状态”与“交付使用”还有一个时间段，那么会计资本化金额与税法资本化金额是不同的，由此造成固定资产的会计成本与计税成本的差异将直接影响到会计折旧与税法折旧的差异。但是财政部、国家税务总局于2007年7月发布了“关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知”（财税[2007]80号），已将上述此类操作口径上的差异协调一致，即2007年汇算清缴时参照会计准则的相关规定，不再进行纳税调整。 　　 　　四、工会经费、职工教育经费的财税处理 　　新会计准则规定：工会经费、职工教育经费计提比例应按国家规定，借记“成本费用类”科目，贷记“应付职工薪酬――工会经费”或“应付职工薪酬――职工教育经费”科目。 　　2007年汇算清缴时应按如下规定处理： 　　内资企业：工会经费按照计税工资总额的2%计算扣除（前提是必须取得工会专用收据）；对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。该规定同以往规定相比最大的变化，是将扣除比例由1.5%提高到了2.5%，体现了“科教兴国”，国家鼓励企业进行在岗教育，提高劳动力素质的思路。 　　外资企业：工会经费按照工资标准的2%计算扣除（也要求有工会经费专用收据）；教育经费按照工资标准的2.5%计算得出的金额与实际使用的数额孰小确定。 　　 　　五、汇算清缴时技术开发费或者研发费的 　　财税处理 　　新会计准则将企业研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用），这一阶段的相关账务处理为：费用发生时,借记“研发支出――费用化支出”科目，贷记“原材料、应付职工薪酬等”相关科目；期末借记“管理费用”科目，贷记“研发支出――费用化支出”。开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用），这一阶段的会计处理为：支出发生时,借记”研发支出