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上市公司会计信息披露规范研究 　　中图分类号:F230文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)09-145-02 　　摘 要 上市公司会计信息披露的规范研究主要包括上市公司会计信息披露所存在的问题、原因以及所解决的具体措施。上市公司会计信息披露存在的主要问题有会计信息披露虚假性、非充分、不及时以及不规范。其主要原因有巨大的利益诱惑、低价的违规成本以及政府相关法律制度不健全等。为此应建立会计信息披露规范体系,会计信息披露监督体系和再监督体系,并采取加强上市公司内部控制制度、加强会计信息披露监管、完善会计法律法规体系,维护法律的权威性、严肃性等等具体措施。 　　关键词 上市公司 会计信息披露 利益诱惑 虚假 监督 　　 　　一、上市公司会计信息披露存在的主要问题 　　1.会计信息披露虚假性 　　会计信息披露的虚假性是指会计信息披露义务人在披露信息时,将不存在的重大事实在信息披露文件中予以记载或将重大事实作不实记载,从而违反《会计法》、《证券法》、会计准则、会计制度和相关披露准则规定的法定义务而导致会计信息失真的行为。 　　2.会计信息披露非充分性 　　会计信息披露非充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称,具体内容不充分。而部分上市公司对于财务会计信息披露流于形式,只重视一般项目的披露,对于自身不利的因素一般不予披露。 　　3.会计信息披露不及时 　　会计信息披露不及时主要表现在会计信息的晚披露,造成信息的不对称,从而影响投资者获得第一手资料的机会造成投资方向错误。《证券法》第60条规定,中期报告应于每一会计年度的上半年结束之日起二个月内编制并公告;第61条规定年度报告应于每个会计年度结束后四个月内编制并披露。在实际中,大概只有1/3的上市公司满足这个要求。这就表明上市公司能达到标准的其实是很少的一部分。 　　4.会计信息披露不规范 　　企业会计信息披露不符合违规主要表现在报告的随便,乱报等。部分会计信息披露缺乏严肃性。随意调整利润分配方案,中期财务报告太过于简单,无法进行正常分析与评价,部分公司的常务报告中不提供上年同期相关的重要数据;与公司相关的市场竞争,通??膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示的不完全或根本不披露。 　　二、上市公司会计信息披露规范存在问题的原因分析 　　上市公司为什么会热衷于披露虚假的会计信息。且公司的违规披露控制信息又不上呢?其深层原因有三个主要方面:一是巨大的利益诱惑;二是低廉的违规成本;三是相关法律制度不健全。 　　1.巨大的利益诱惑 　　有些上市公司通过正常经营渠道无法得到的超常利益。所以就在股票市场上获得更多的资金,目无法纪,肆意编造虚假会计信息,达到从资本市场上捞到更多资金的目的。而中介机构、监督部门为了从中分得利益,增加自己的收入和利润,在虚假会计信息披露和传播中也扮演了虚假的角色。 　　2.低廉的违规成本 　　上市公司会计造假成本低廉起主要表现有二个:一是被揭露的概率小;二是即使揭露出来,处罚的力度也不够大。只要造假的预期成本大大低于造假行为可能获得不义之财。造假者就有理由造假。而对于中介机构来说,造假后的主要处罚为罚款、暂停执业、吊销资格或刑事处罚,但由于现在还没有严格的民事赔偿制度,这在相当程度上助长了中介机构继续参与造假的冒险性。这些底价的违规成本使得公司和监督部门都有了造价的冲动。 　　3.政府相关法律制度不完善 　　政府相关法律制度不完善主要表现在立法和相关法律内容上。就拿我国会计法律为例目前我国的法律体系尚不完善。 　　目前我国制定与上市公司信息披露法规有关的机构有:全国人大、国务院证券委、中国证监会、财政部、国家体委改革等五大部门,但各个部门职责不明又无法协调和沟通。如中国证监会颁布了多项消息披露的准则,但财务报表信息的生成则是根据财政部制定的,披露要求缺乏一致性,造成执行中的混乱,给披露虚假信息创造了可求之机。 　　三、解决上市公司会计信息披露问题的思路和对策 　　1.解决上市公司会计信息披露问题的思路 　　为了使社会主义市场经济健康发展,必须加强对上市公司会计信息披露问题的研究。我以为实现上市公司会计信息披露规范化的基本思路是: 　　(1)建立以企业内部控制制度为基础的会计信息披露规范体系 　　要使上市公司的信息披露得到真实、充分、及时的要求,就必须建立一套有效的信息披露制度。建立企业内部控制制度就是加强公司内部治理结构建设,建立内部约束机制,可以有效地防止经营者通过信息披露虚假、误导或遗漏来损害投资者利益。 　　上市公司内部治理结构建设,一方面通过聘请具有一定社会威望和业务水准、道德素质过硬的专家担任公司的独立董事,保证独立董事和公司的各股东和经营者之间均无利益牵连,对董事会的决策和公司行