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事项会计相关性与可靠性统一 　　[摘要] 相关性和可靠性是会计信息质量的首要特征，被视为会计信息的生命。在理想状态下，两者是并行不悖的，但在现实中又常常发生冲突。是牺牲相关性还是可靠性呢？或是从另一个角度使二者得到有效的统一呢？从事项会计的角度处理相关性和可靠性的关系，可以使两者的关系得到统一。 　　[关键词] 相关性 可靠性 事项会计 矛盾 统一 　　 　　可靠性和相关性是会计信息质量的首要特征，被视为是会计信息的生命。虽然会计信息在理想状态下可以达到相关性和可靠性的统一，但两者在现实中更多地是表现出矛盾的一面，使得相关性和可靠性成为两难的选择。 　　一、相关性和可靠性的关系及矛盾冲突 　　相关性和可靠性是会计信息质量特征研究永恒不变的主题。通俗地讲，相关性是指与决策相关的特性，相关的会计信息应同时具备预测价值、反馈价值和及时性等，三者共同成为相关性的主要成分。 　　可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应是意欲表达的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。因此可靠性应有可验证性、如实反映和不偏不倚三项内容。 　　相关性和可靠性这会计信息的两大质量特征在理想状态下可能并行不悖，但它们之间确实存在着对立统一关系：首先，可靠性和相关性都是确保会计信息有用所不可缺少的，它们相互依赖，统一于有用的总体质量特征。具体表现为失去相关性的会计信息，为取得它而耗费的精力等于白费；同样，离开可靠性的会计信息，即使再相关，也没有利用价值。其次，相关性与可靠性都是从信息使用者的角度提出的，相关性回答了信息使用者需要什么样的信息，而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用，并且相关性和可靠性都受到成本-效益原则和重要性原则的制约。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，我们既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，它们总是同时影响或决定着会计信息的有用性。 　　但是可靠性和相关性又时常发生矛盾。在一定情况下，有的信息相??性强，但可靠性弱；有的信息可靠性好，但相关性差，二者并非总是在同一方向上影响有用性。从理论上讲,相关性的目的主要在于决策,即为未来服务,而可靠性则在于真实地反映过去的信息。相关性对会计信息的及时性要求较高,以致由于过分强调及时性而易导致提供的会计信息失真,从而失去可靠性。反之,追求信息的完全可靠又容易忽略信息对决策的及时性,这样一来,再可靠的信息也因其过时而失去存在的价值,从而导致相关性大大削弱。可靠性对会计信息的真实性要求较高,以致在过分强调真实性的同时,影响了会计信息的相关性。在实践中,二者之间的矛盾也是十分明显的。如在资产计价这一会计处理中,是采用历史成本还是现行成本,就很能体现会计信息相关性与可靠性的矛盾。当采用历史成本的时候,所发生的会计事项均按原始数据取得,客观性强且可计量,真实性与可核实性亦强,故具较高的可靠性。但在物价变动的情况下,历史成本反映不出或不能真实地反映资产价值的变动,故相关性较差。而现行成本因以资产的现行价值计价,就使得成本信息与决策者评估会计主体的财务实力以及将来的现金流量非常相关,故相关性很强。但确定现行成本涉及到大量的不确定因素,这种主观判别的存在,使得会计信息的可核实性、真实性都会削弱。 　　可以说，会计信息很大程度上就是可靠性和相关性相互斗争、相互妥协，此消彼长的最终产物，更为重要的是要在相关性和可靠性之间权衡取舍，以更好的地满足不同信息使用者的不同需求。 　　二、事项会计：相关性与可靠性的统一 　　从前面的分析，我们可以知道相关性和可靠性都属于会计信息关键的质量特征，是会计信息的生命，最佳的选择当然是兼顾二者，但当二者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是可靠性呢？或是从另一个角度使二者得到有效的统一呢？从事项会计这一角度考察这些问题可能会给你带来一些回答。 　　事项会计是1969年美国著名会计学教授乔治H?索特在《基本会计理论》中，针对传统财务会计以价值为计量基础所引起的缺陷而提出并大力倡导的。索特认为现行财务会计是价值法，其目的在于确认资本的最佳收益，需要对原始数据进行一系列的分类、汇总、确认和计量，它从使用者需要的角度论证会计理论，并为特定的决策模型提供“大多数使用者共同需要”的会计信息。而事项会计则是立足于可提供与各种可能的决策模型相关的经济事项的信息，而由使用者从中选择自己感兴趣的信息，从而使信息更具有相关性和可靠性，更好地满足使用者决策的需要。所谓事项，是指与会计信息用户决策相关的会计主体的各种经济活动。经济活动的每一个与会计信息用户决策相关的可被观测的方面都是一种属性特征，这些属性特征的集合完整地描述了一项经济事项，经济事项的属性可以分别用不同的计量尺度（历史成本