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企业会计准则建设、趋同、实施与等效 　　一、 企业会计准则的建设 　　 （一）企业会计准则体系的构成 　　中国企业会计准则体系于2005年建立完成， 2006年发布。企业会计准则的建立与发布应该说是为了适应我国改革开放、适应经济全球化这一客观需求而应运而生。同时中国企业会计准则也是总结了中国会计改革与发展30年的基础上，借鉴国际惯例，才建成的。 　　中国的企业会计准则体系分为1个层次。第1个层次是1项基本准则。它主要规定了中国的企业会计准则的概念框架，明确了目标问题、假设问题、原则问题和会计要素等等。第2个层次是38项具体准则和准则应用指南。其中，38项具体准则涵盖了我国各类业务和事项的会计处理。第3个层次是解释公告。解释公告是针对准则实施当中的问题所作出的解释，这就构成了中国企业会计准则体系的3个层次。 　　 （二）企业会计准则的重要理念 　　中国的企业会计准则体系在建设过程中遵循了两个重要理念，一个是有助于企业可持续发展；另一个是有助于投资者持续投资。这两个指导思想贯穿了企业会计准则建设的始终。 　　今天的会计准则在本质上区别于计划经济时代的会计准则，对于企业而言，它是一项管理制度。因此，在企业会计准则体系建设过程中，各项会计政策的制定、修改和完善都紧紧遵循着有助于企业可持续发展这一原则。 　　会计准则中所规定的原则，归纳其精髓为：促进企业可持续发展。比如准则中关于无形资产的准则这次就有新的变化。这次重大的变化就是开发支出资本化。而之所以作出这个变化，除了国际趋同以外，基本指导思想就是要促进企业科技创新，以保证企业的可持续发展。企业不提高自主创新的能力在现在这个时代是行不通的。在新准则中，固定资产准则中一个很大的政策变化就是对一些特殊行业规定了弃置费，也就是说某些特定的资产在废弃时，其相关的废弃支出要比当初建成的支出还要大。像油田的油井、核电站的废弃物等着这类资产。而这些都是涉及到子孙后代的问题、人与自然的关系问题、企业的社会责任的问题。因此，新准则毫不犹豫地把这个政策规定下来，确认为固定资产的价值，防止企业虚增利润，把子孙后代的钱分光吃尽，体现了可持续发展的理念。 　　 　　二、 企业会计准则体系的国际趋同 　　 （一）与国际财务报告准则实现实质趋同 　　2005年11月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了联合声明，确认中国会计准则与国际财务报告实现实质性趋同，只有在极少数问题上存在差异。 　　 （二）极少数差异 　　目前，我国企业会计准则体系与国际趋同还存在着极少数差异。 　　资产减值损失转回是一个差异问题。它是指固定资产、无形资产等长期资产在新的准则框架下，当其价值发生具体减值后，价值恢复的可能性很小，甚至不存在。因此，新准则明确规定了这类资产发生具体减值以后不得转回，这是与国际准则不一致的地方。 　　另一个与国际准则不同的是关联方披露。国际准则24号中专门有一个条款规定认为，国家控制的企业都被认为是关联企业。其中，特别关注中国国有资产占主导地位这一情况，认为中国国有资产占主导地位的企业都是关联企业，因此要按照关联交易进行相关的披露。但是，我们认为这并不符合中国的国情，甚至会对中国的经济安全产生影响。在我国的新准则中，我们限定了这个范围，认为仅限于有投资纽带关系的母子企业、合营企业、联营企业为关联方。 　　对此，国际会计准则理事会认可了我们的准则，并承诺根据中国关联方准则修订其24号规定。而在资产减值的问题上，由于美国和日本的会计准则体系在这个问题上与我们是一致的，因此国际会计准则理事会和美国正在合作研究这个问题。 　　总之，中国的会计准则是抱着开放的态度来制定的。在国际准则中，凡是符合中国企业实际的，凡是有助于中国企业可持续发展，我们都毫不保留地加以借鉴。但是，我们也没于盲目的照搬照抄。 　　 　　三、 企业会计准则的实施 　　 （一）较好地实现了新旧准则的转换 　　新的企业会计准则于2007年1月1日起在我国上市公司范围内实施。根据对2006年12月31日之前上市的1408家A股上市公司统计，按新标准调整后的2006年年底上市公司股东权益净增加141.80亿元，增幅为2.41%，总体情况基本持平，平稳的实现了新旧准则的转换和过渡。 　　 （二）上市公司实施新准则的年报情况 　　截至2008年4月30日，已经公布2007年年报的1570家A股（含A+H股）上市公司净利润比上年增长49%，净资产比上年增长31%，每股收益比上年增长34%。 　　（三）境内外差异基本消除 　　 截至2008年4月30日，已披露年报的53家A+H股公司，按国际财务报告准则调整后的合并净利润比中国会计准则编报的合并经利润总额多290.43亿元，平均差异率为4.69%；按国际财务