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企业税务筹划局限性与前瞻性 　　[摘要]近年来，随着中国市场经济的蓬勃发展，利润最大化成为企业竞相追逐的目标，税务在企业经营发展中的地位愈发突出。如何通过税收筹划降低成本、扩大效益成为一个重要课题摆在企业面前。对于税务筹划的研究也日益增多，本文着重对于税务筹划的局限性与前瞻性进行初步的研究。 　　[关键词]税务筹划　局限性　前瞻性 　　 　　一、税务筹划的概念 　　 　　税收筹划在西方国家的研究与实践均起步较早，近30年来得到了迅速地发展，许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划也不断被人们所关注，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。但是什么是税务筹划?学者们对此又有各自的看法。 　　方卫平(2001)认为税收筹划是一门涉及法学、管理学和经济学三个领域中的税收学、税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴地现代边缘学科。它是指可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。 　　宋献中(2002)认为税收筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。 　　王兆高(2003)认为税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。 　　计金标(2004)认为税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。 　　盖地(2005)认为税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下。依据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 　　基于以上相互接近的表述，笔者可作以下的概括：税务筹划是指纳税人在不违反国内外相关法律、法规的前提下，根据企业自身的经营战略和发展的现状等，通过对企业的涉税事项的事先规划和安排，做出对最有利于自己经营目标实现的税务规划和选择，以实现企业经济利益最大化，提高企业的核心竞争力。 　　税务筹划本质上可以说是一种市场经济条件下的企业行为，并且可以作为企业的一项管理决策，目的在于充分利用企业的各项资源，在最大限度地降低企业经营成本的同时又不影响企业的偿债能力，在不违反国家的法律法规(特别是各种税法)的前提下，最大限度地维护企业的经济利益。 　　 　　二、企业税务筹划在我国的现状 　　 　　依法纳税是每个公民应尽的义务，每个纳税人都应该依照法律规定，及时、足额地缴纳税款。因为税务筹划能够为企业节约税收成本，所以引起了企业的广泛关注。但是税务筹划在我国出现的历史很短，对于税务筹划的研究，无论理论上还是实务上都比较缺乏，有待于我们进一步的探索。 　　目前，税务筹划正开始悄悄地进入人们的生活，企业希望通过税务筹划节约成本的欲望在不断增强。随着我国税收环境的日益改善，税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好。不少机构已经开始介入企业税务筹划活动。虽然税务筹划在我国已经得到了初步的发展，并且一些企业已经通过税务筹划获得了利益(例如，提高了税后收益、扩大了生产)，提升了企业竞争力。但总体上来说，依旧存在着许多不足。 　　1.企业税务筹划基础薄弱，财务人员税务筹划能力差 　　税务筹划的开展要求企业具有健全的管理体制，规范的经营管理活动，并且要重视财务管理。而目前不少企业内部的相关体制不健全、管理不严格，各项活动的开展不按规程：也有一些企业相对于财务管理(包括培养财务人员综合素质)，更为重视企业生产经营管理和研发管理，使得企业内部会计人员素质低。对会计政策执行不严，造成会计账目混乱，使税务筹划根本无从下手。这些表现都说明企业管理层的税务筹划意识还没有真正建立起来。 　　2.税收筹划目标缺乏战略性、方式缺少多样性 　　目前，在我国，企业的税务筹划在筹划目标上，企业通常只是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业价值最大化(或着说股东财富最大化)。在筹划方式上，主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。从世界各国的税收筹划实践看，企业税收筹划的方式多种多样。但是我国许多企业的筹划方式都显得非常单一，例如，企业可以从税负弹性大的税种入手进行税务筹划，可以涉及所得税、流转税等各个方面。当然，可以作为