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价值链会计理论框架构建 　　摘要：本文以价值链会计目标为逻辑起点，通过对价值链会计假设、原则、对象、职能和方法的论述和定位，按照一定的逻辑和层次关系，对价值链会计理论结构框架的构建提出了一些思路和看法。 　　关键词：价值链会计　理论框架　构建 　　 　　一、价值链会计的目标 　　 　　会计目标是会计工作所希望达到的境地或想要实现的要求，既反映了人们对会计工作的主观要求，又依存于客观会计环境，是会计工作的基本导向和会计职能的具体化，决定了会计系统的运行方向。关于价值链会计的目标，目前会计理论界并没有统一的定论。价值链会计的目的是疏通信息传递渠道，调整企业价值链从而协调各部门、各环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值，即利用会计的特有功能与方法为企业价值增值最大化服务(阎达五，2004)。价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值决策，并进行相应的管理控制(綦好东、杨志强，2004)。笔者认为，会计目标具有层次性特征。作为企业管理工作的组成部分，会计的最终目标应与企业管理的目标相一致。但不同的会计工作又具有自身的现实特异性，应具有自身特定的具体目标，仅从宏观或微观层面对价值链会计目标进行定位都不够准确和全面，对价值链会计的目标应从总体目标和具体目标两个层面进行明确。价值链管理本质上是对企业价值链不断优化和协调的动态过程，以期最大限度地发挥其价值增值的效能。在这个过程中需要综合运用统计、会计、信息管理等多种技术方法和手段，涉及到生产、营销、采购、计划等多项管理活动，是一项系统性的管理工作。而价值链会计实质上是会计运用其独特的信息处理系统和核算体系来参与价值链管理的一种会计活动，既是企业价值链管理体系的重要组成部分，又是企业价值链管理当局对价值链进行有效管理的多种工具中的一种。从宏观层面来看，作为一种会计管理活动，价值链会计的目标应与整个价值链管理的目标相是一致，即企业价值增值最大化。笔者认为，这个目标缺乏具体性和直接现实性，在实际中也不易把握，对价值链会计缺乏直接的现实指导意义，该目标只能作为价值链会计最终的基本目标，作为价值链会计系统运行的根本归宿，而不宜作为整个价值链会计目标的全部。从微观层面来看，从价值链会计本身而言，价值链会计由于自身的会计特性，能够对价值链运行中的价值信息进行收集、整理、加工和报告，提供科学的会计价值信息。从价值链管理者而言，其使用价值链会计这种工具的目的是获取对优化价值链管理决策有用的价值信息，借以优化价值链业务流程，制定协调、优化价值链的决策，增加价值链管理的有效性。笔者认为，提供对企业价值链管理决策有用的价值信息是价值链会计存在的根本，也是价值链会计具体的、直接的、具有现实导向性的目标。由此可以定义价值链会计的目标可以明确为总体目标和具体目标两个层次：最终目标是实现核心企业价值增值最大化；具体目标是为企业价值链管理者提供决策有用的价值信息。 　　 　　二、价值链会计假设 　　 　　会计假设，是人们在会计实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念总结，是根据客观的正常情况或趋势做出的合乎逻辑的判断，是决定会计运行的基本前提和制约条件。价值链会计的基本假设不仅是价值链会计理论框架的重要组成要素，也是实现价值链会计目标的条件。笔者认为，价值链会计假设应能够体现其自身的特点和本质。在原会计假设基础上，笔者提出以下价值链会计假设：(1)价值链联盟主体假设。该假设是对价值链会计运行空间范围的限定，认为价值链会计不是以实体企业为主体，而是以核心企业为中心的价值链联盟为主体。所谓的价值链联盟是核心企业的价值链沿着纵向和横向两个方向拓展和延伸而形成的纵向价值链和横向价值链联盟体系。(2)持续运行假设。该假设是对价值链会计运行方式的限定。持续运行假设是假定企业价值链及其联盟的运行和存在是持续不断的。这样才能保证价值链会计决策、方法等的稳定性和连续性。(3)会计分期弹性假设。该假设是对价值链会计核算时间的限定，认为价值链会计不受会计制度所规定的会计期间的限制，其分期具有较大弹性，可以根据需要灵活进行分期，其报告时间可以无限缩短，直至几乎与价值活动同步，并充分利用网络化的信息处理与报告模式，实现价值信息的实时报告。(4)计量形式多样化假设。对于价值链会计来说，只要是对价值链管理决策有用的价值信息，无论是货币性信息还是非货币性信息，都要纳入其核算、分析和反映的范围，并向价值链管理者提供。反映价值链及其联盟运行状况的价值信息不仅包含财务信息，也包含非财务信息，如产品市场适应能力、价值链的整体创新能力、客户满意度等，而一些非财务价值信息是很难用货币测度的：仅通过货币反映的会计信息远不能满足价值链会计信息使用者的要求。因此，价值信息的反映形态除了货币形态以外还有一