价值链会计与作业成本法有机结合及实例分析.docVIP

价值链会计与作业成本法有机结合及实例分析 　　中图分类号:F234 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-150-02 　　摘 要 会计应该适应企业管理模式的变化。本文通过对价值链管理、价值链会计理论和作业成本法的分析及实例研究,阐述了作业成本法在价值链会计中运用的可行性、必要性。 　　关键词 价值链会计 作业成本法 邯钢案例 　　 　　一、价值链及价值链会计 　　(一)价值链管理 　　价值链管理是一种集成的管理方法,它以价值链为基本工具,通过对企业间信息的交换处理分析,对业务流程的有效整合优化,从而降低企业经营成本。提高整个价值链的效率,最终实现价值增值。它注重企业间的合作,认为合作将不再是以前的“零和”博弈,而是一种共赢的结果。价值链管理思想着重于将整个价值链拆分为多个价值活动,即作业加以管理。作业是连接上下游企业的纽带,也是价值链增值的来源。 　　(二)价值链会计 　　价值链会计是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。 　　(三)价值链会计维度分析 　　(1)时间维度分析 　　在时间维度上,价值链会计管理应用信息技术,以会计实时控制为核心,以管理过程的时间序列为依据,分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。 　　(2)空间维度分析 　　在空间维度上,根据分析对象及角度不同分为企业内部价值链分析、横向价值链分析、纵向价值链分析,通过三个分析来确立企业的竞争优势和发展战略。 　　企业内部价值链管理强调优化内部作业间的联系,辨明价值驱动因素及利润驱动因素,提高整体效率,控制战略成本,达到内部协同。 　　横向价值链分析指把企业置身于整个行业环境中,与行业内的其他企业通过一定的作业联系起来,或仅仅通过对竞争对手的优势分析,找出企业在横向价值链中的战略环节,构建企业特有的竞争优势。 　　纵向价值链分析将核心企业看作是整个行业价值环节中的一个,与上、下游相互依存,它的中心思想为构造???值链体系,帮助企业建立更持久的核心竞争力。 　　二、作业成本法 　　作业成本法(Activity―Based Costing)简称ABC,是最近二十年来成本管理理论发展的主要方向和成果。作业成本法的核心思想就是首先将企业耗费的资源分配到作业上,再将作业分配到成本对象上。 　　作业成本法的基本思想是四要素:资源、作业、动因和成本对象;三个层次:包括资源到作业的分配,即资源动因:作业引起资源消耗,当多个作业共同使用同一资源时,资源动因便是分配资源耗费给各个作业形成作业成本库的依据;作业到成本对象的分配,即作业动因:将作业成本库中的成本分配到成本对象的依据;资源到成本对象的分配,这里指可以直接归集到成本对象的资源耗费。 　　三、作业成本法与价值链结合 　　(一)作业成本法与价值链结合的可行性及必要性 　　作业成本法的优点在于对企业内部的成本控制,而价值链管理的长处在于企业价值的增值核心竞争力的培植。将两者进行有机结合不仅能降低产品成本,同时还能提高产品价值,从而形成企业核心竞争力。 　　(二)两者结合的方式 　　1.运用于企业内部价值链分析 　　根据企业各个作业活动在价值增值中的不同作用,将其细分为直接增值作业活动、辅助增值作业活动和非增值作业活动。对于直接增值作业活动在保持其增值效果不降低的前提下,尽可能提高运行效率,减少资源耗费和占用;对于辅助增值作业活动在维持其辅助作用不变的情况下,尽可能减少资源占用;对于非增值作业活动应尽可能减少和清除。 　　2.运用于横向价值链分析 　　企业要取得竞争优势主要有两类竞争战略:低成本和差异化。横向价值链主要分析企业差异化战略问题。研究的内容有:①产品的价格和数量;②技术开发的方向;③采购和销售;④服务。 　　3.运用于纵向价值链分析 　　通过纵向价值链分析,对企业由生产到销售所有价值生产环节进行有利的纵向整合,使企业的作业链分布更加合理,可以在提升企业价值的同时使行业的整体价值增值,这就达到了“多赢”。从这个意义上讲,纵向价值分析的成本决策是战略层面的、宏观成本决策问题,这一成本决策对未来经营成本的高低起决定作用。 　　4.运用于时间维度分析 　　事前规划,对各项作业进行预测和规划,哪些作业增值空间大,哪些作业不具有增值能力,作业的事前规划管理是企业作业成本法合理有效归集成本的前提。 　　事中实时控制是价值链会计的核心,也是作业成本法的核心,强调如何根据作业进度情况,有效管理、及时调整成本战略,从而以最快的反应速度将成本降到最低。 　　事后评