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关于个体户生产经营所得纳税筹划几点建议 　　[摘 要] 个体户作为私营经济主体之一,发展迅猛,但缺少纳税筹划业务的实施。本文针对个体户生产经营中都须缴纳的所得税,提出几点纳税筹划建议,以期对推动我国个体户纳税筹划活动的健康发展有所裨益。 　　[关键词] 个体户 生产经营所得 纳税筹划 　　 　　个体户即个体工商户的简称,是指以个人或家庭财产作为经营资本、依法经核准登记,并在法定范围内从事工商业经营活动的自然人的特殊形式,属于个体经济中的一种。其经营形式可以是个人经营或家庭共同经营,但对外须以“户”的名义独立进行民事活动,具有财产所有者、经营者和劳动者不分离的特性。 　　一、个体户生产经营所得纳税筹划的现状 　　改革开放以来,非公有制经济在我国有了很大发展,个体户作为其中之一也不例外。截至2008年底,全国共有个体户2917.33万户,比上年底增加175.80万户,增长6.41%;实有资金数额9005.97亿元,比上年底增加1665.18亿元,增长22.52%; 户均资金数额3.09万元,比上年增加0.41万元,增长15.13%; 从业人员5776.41万人,增加280.24万人,增长5.1%,增长速度显而易见。 　　与此同时,纳税筹划作为近年来我国税收业务中常常提及的一个新名词,在个体户中的实行情况却并不理想,一方面表现为许多个体户根本不知道什么是纳税筹划,一提起纳税筹划就联想到偷税;另一方面表现为部分个体户想开展纳税筹划,却不知道如何着手,在专业知识的欠缺下往往出现“以税收筹划为名、行偷税之实”的违法行为。因此,对个体户的经营业务进行纳税筹划的理论研究和实践研究很有必要,既可以增强其法制观念和纳税意识,又可以合法实现理财规划收入,是一举两得的好事。由于个体户经营范围广泛,不同主体经营过程中须缴纳的税种不同,筹划方案也各有千秋,但对生产经营所得缴纳所得税则是共有行为,本文仅针对此过程中可能遇到的纳税筹划问题予以探讨,提出相应的建议。 　　二、个体户生产经营所得纳税筹划的建议 　　1.应先根据政策确定纳税方式 　　个体户的生产、经营所得是指从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得;个人经政府有关部门批准,取得执照,从事办学、医疗、咨询、以及其他有偿服务活动取得的所得;其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得;上述个体户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。缴纳所得税时以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料,不能正确计算应纳税所得额的,由主管税务机关核定其应纳税所得额。这就意味着个体户在缴纳所得税时可以采用查账征收、核定征收两种方法,而这两种方法对纳税筹划的实施影响各有不同。 　　核定征收方式包括定额征收、核定应税所得率征收及其他合理办法,通常由税务机关按照一定的标准、程序和方法,直接核定个体户的应纳所得税额,或核定应税所得率后由个体户根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额计算应纳税所得额。由于应税所得率只是一个行业估值,是税务机关根据本地实际情况在国家规定范围内自行核定的适用值,就使个体户实际承担的税负可能小于应负税负,因此,投资者不能再享受个人所得税的优惠政策,而整个过程因税务机关介入,也无法进行纳税筹划。 　　查账征收方式则由个体户纳税人通过详实的账目记载数据,以全年收入总额减去成本、费用、损失后算出应税收入,再适用五级超额累进税率中的相应档次税率得出应纳税所得额,计算过程中投资者可以享受地域、行业等优惠政策,还可以在合法的前提下,通过对收入、成本费用、税率三个环节的筹划而达到应税收入最小化的目的。其中,税率的适用情形及高低是国家法定,个体户只有使用级别的区分,没有筹划的可能。因此,个体户对生产经营所得的纳税筹划只是查账征收方式下的税基筹划,即通过收入和成本、费用、损失部分的筹划来影响适用税率,进而影响应纳税所得额。 　　2.慎用收入递延方式减少当期应纳税所得额 　　收入是经营者收益的体现,对企业而言,取得的收入主要包括销售收入和劳务收入,不同的销售方式和劳务提供方式在税法上确认收入的时间不同,企业可以通过具体方式的选择控制收入确认时间,合理归属所得年度,并获得延缓纳税的税收效益。而个体户在销售商品或提供劳务时,应于所售存货的所有权自卖方转给了买方、收取了货款或取得了收取货款的凭据时,确认营业收入。具体而言,其收入确认形式只有两种,一种是现销方式,即个体户以“一手交货、一手交钱”的方式进行交易。该种方式通常在发出商品、提供劳务、收到货款时确认营业收入,往往以出库单、收款凭据等注明的时间、金额为准,无法进行人为递延;另一种是赊销方式