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关于建立会计监管体系原则思考 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-02 　　摘 要 会计监管理论体系应包括哪些内容及如何构建，这是目前会计研究的一个热点问题。本文在阐述了会计监管理论构建原则的基础上，提出了会计监管理论体系内容及其构建方法。 　　关键词 会计 监管 理论体系 　　 　　会计监管体系是包括会计监管目标、会计监管主体、会计监管客体、会计监管原则诸要素在内的统一的整体。会计监管理论体系就是对会计监管体系规律的总结，它是按照会计监管理论结构的构建原则而构成的一个整体。 　　一、会计监管理论体系的构建原则 　　会计监管理论体系的构建原则包括实践性原则、逻辑一致性原则、继承原则和前瞻性原则。 　　1.实践性原则 　　实践性原则是指会计监管理论来源于会计监管实践。建立会计监管理论结构的目的不仅在于解释过去，更重要的是预测未来会计监管理论的发展方向，指导会计监管实践的顺利进行。会计监管的理论研究同样如此，它是在近些年来资本市场会计欺诈失实现象泛滥的背景下产生的，也是在总结资本市场会计监管的实践过程中逐步形成的。因此，会计监管理论的研究启始于会计监管实践，同时也将推动会计监管实践的发展，并在实践中得到检验。尽管目前一些会计监管理论研究成果在借鉴其他理论已有成果的基础上形成，但是，这些研究成果同样也要与会计监管实践相结合，否则，这些理论毫无意义。 　　2.逻辑一致性原则 　　逻辑一致性原则是指会计监管理论构成部分之间的逻辑关系，其逻辑起点是会计监管的实践，理论研究来源于会计监管实践及其他相关学科的发展，又回到会计监管实践中进行检验，遵循着“实践―认识―再实践―再认识”的过程，具体化为：在会计监管理论研究方法的指导下，从会计监管的实践中，推演出了会计监管的定义、性质、动因、目标等基本概念;并从其他学科理论的发展过程中吸收先进的研究方法和研究内容，不断丰富会计监管的基础理论;由基础理论中会计监管目标的实现我们构建了会计监管体系;会计监管体系效果的衡量即是会计监管的效果检验，效果的检验???反馈给会计监管实践，这样，就构成了一个循环的系统。 　　3.继承原则和前瞻性原则 　　继承原则和前瞻性原则是指必须对会计监管原有理论中的合理、科学的方面加以保留，同时尽量考虑到未来一定时间内的发展趋势，对未来有可能出现的新的情况做全面分析，并在理论体系中对相关因素等进行充分考虑。我国过去已试行尤其是一些已被过去实践证明行之有效的会计监管做法，有必要进行认真的反思，正确区分哪些是计划经济体制沿袭下来的做法，哪些是新旧体制并存迫不得已采取的做法，哪些是从计划经济走向市场经济过程中的过渡性做法，哪些才是适合我国国情又符合国际惯例的做法。只有这样，我们才能在会计监管的理论研究和实践探索中兴利除弊、扬长避短，从而尽早形成较为完善的中国会计监管体系。 　　二、会计监管理论体系构建的内容 　　会计监管理论体系应该包括三部分内容：会计监管理论的研究方法、基础理论及应用理论。 　　1.会计监管理论的研究方法 　　会计监管理论的研究方法是会计监管理论的重要组成部分，在会计监管理论体系中列为最高层次。因为，会计监管科学与其他科学一样，它的研究方法比起该门科学的原理和所得出的科学结论，在空间上更广阔，在时间上更为久远，是一种更为本质的东西。会计监管理论是一门交叉的学科理论，它融会了会计学、管制经济学、行为学等学科，在研究方法上，也将吸取这些学科所采用的诸如实证、博弈等方法。目前，学术界对会计监管问题的研究，基础理论侧重于规范和演绎等方法;应用理论则更多的采用博弈、实证等方法。 　　2.会计监管理论的基础理论 　　基础理论构成了会计监管理论研究的基石，包括了会计监管的定义、性质、动因、目标、会计监管的历史方位和理论方位等问题。会计监管的定义和性质界定了会计监管理论的研究对象和研究领域;会计监管的动因分析了主张会计监管和反对会计监管等不同学派的理由;会计监管目标提供了会计监管理论的发展方向;会计监管的历史方位解决了会计监管发展演变的历史、国别考察及其发展规律;会计监管的理论方位解决了会计监管理论与其他诸如会计学、行为学、管理学等学科之间的关系问题。可以说，这些理论研究的成果不但是进行会计监管理论研究的基础，而且也是会计监管学学科建立的理论基石. 　　3.会计监管理论的应用理论 　　应用理论直接作用于会计监管的实践，包括了会计监管体系及会计监管的效果检验等内容。会计监管体系应该包括会计监管主体、客体、手段、原则等内容。这些会计监管体系的内容直接关系到其运行是否有效。会计监管主体的关键点在于设置何种监管主体及各个监管主体之间权利的分配;会计监管客体的关键点在于把监管的重点放在什么地