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第四章 固定资产 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认条件 （一）定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的。 2.使用寿命超过一个会计年度。 （二）确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 （三）分类 二、固定资产的初始计量 （一）固定资产初始计量原则 1、固定资产应当按照成本进行初始计量 取得的成本构成。注意：生产设备的增值税可以抵扣，不计入成本） 甲公司是增值税一般纳税人，2009年11月5日购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000万元，增值税额为5100万元，另支付运输费300万元，包装费100万元，专业人员服务费300万元,员工培训费用100万元。款项以银行存款支付，则固定资产的成本为（　）万元。A.35800　　B.35900　C.35500　　D.30700 2、特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用 特殊行业的特定固定资产企业，应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本； 在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。 例：某石油公司购买一套钻井设备，购买价格6亿元，弃置时的费用预计5亿，设备适用10年，按照现行市场利率确认的折现额为4亿元。 借：固定资产 10亿 贷：银行存款 6亿 预计负债 4亿 每期确认折现利息（设为1000万元，按照实际利率法确认计算） 借：财务费用 1000万元 贷：预计负债 1000万元 （二）不同方式取得固定资产的初始计量 1、外购固定资产 A、不需要安装 ——借：固定资产 （买价+税费） 贷：银行存款 B、需要安装 ——借：在建工程 （买价+税费+安装费等） 贷：银行存款等 ——借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程的总和） C、一笔购入多项未单独标价的固定资产 ——按公允价值之比进行分配。 需要注意的问题： 购买价款超过正常信用条件、延期支付，实质上具有融资性质的：以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，并按借款费用的原则处理。 2、自行建造固定资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 （1）工程物资：实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费。 借：工程物资 贷：银行存款 （买价+税费） （2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。 ①借：在建工程 （总和） 贷：工程物资 （实际成本） 或：原材料 （实际成本） 应交税费——增（进转出） （进项税） 或：库存商品 （实际成本） 应交税费——增（销） （销项税） ②发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （费用额） ③工程完工时 借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程的总和） 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本转作企业的库存材料。 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：工程物资 某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（　）万元。A.875　B.962.5 C.1087.5 D.1587.5 3、租入的固定资产 在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日，将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值其差额作为未确认融资费用. 借：固定资产 未确认融资费用