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第六章 个人所得税的税收筹划 学习目的： 通过本章学习，掌握个人所得税的各项所得的各种税收筹划方法。 重点： 掌握如何从纳税人身份、征税范围、计税依据、税率等不同的角度进行税收筹划 纳税人的法律界定 包括中国公民、在中国的所有外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。 上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。 居民纳税义务人——负无限纳税义务 在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 非居民纳税义务人——负有限纳税义务 在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。 征税范围的法律规定 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得 其他所得 计税依据的法律界定 费用减除标准 （ 1）工资、薪金所得 以每月收人额减除费用 2000 元后的余额，为应纳税所得额。 国家税务总局 关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复国税函[2005]318号 发文日期 2005-04-13 …… 依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 计税依据的法律界定 ( 2 ）个体工商户的生产、经营所得 以每一纳税年度的收人总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计人成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 以每一纳税年度的收人总额（按合同分得的经营利润和工资、薪金性质的所得），减除必要费用（每月2000元）后的余额，为应纳税所得额。 （4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 每次收人不超过 4 000 元的，减除费用 800 元； 4 000 元以上的，减除 20％的费用，其余额为应纳税所得额。 （5）财产转让所得 以转让财产的收人额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 （6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 以每次收人额为应纳税所得额。 附加减除费用适用的范围和标准 附加减除费用适用的范围 （1 ）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； （2 ）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； （ 3 ）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （4 ）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 附加减除费用标准 上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除 2000 元费用的基础上，再减除 2800 元。 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。 每次收入的确定 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次。 计税依据的其他规定 个人通过中国境内的社会团体、国家机关、向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以扣除从其应纳税额中扣除。 税率的法律规定 工资、薪金所得，适用5%~45%的超额累进税率 个体工商户、承包所得适用5%~35%的超额累进税率 稿酬所得，20%，减征30%，实际为14% 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它各项所得，税率为20% 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 通过改变居住时间 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所。 通过人员的流动降低税收负担 在任何一个地方停留时间很短，避免成为纳税人。 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费。 例6-1 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2008年 3月1日起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。 年度内他曾离境 60 天回国向总公司述职，又曾离境 40 天回国探亲。 2008 年度，他共领取薪金 96 000 元。由于这两次离境时间相加超过 90 天，因此，这名工程师为非居民纳税义务人，他从美国公司收取的 96000 元的薪金不需要向中国缴纳个人所得税。 这位工程师合法地利用“非居民纳税义务人”的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税