8 企业生命周期不同阶段税收筹划.ppt

第4章 企业税收筹划 4.1 企业经营的税收筹划 一、产销决策税收筹划 （一）产销规模的筹划 产销规模会影响企业税负，反过来企业的税负同样也会影响产销规模。 产销量增长对企业盈利的影响，就是“两点效应”，这两点便是企业因产销量变化而出现的两个盈亏分界点。在两点之外，产销量的增长不会给企业带来利润，但在两点之间，产销量的增长却会使企业获利。 例6-1 A公司经营甲产品(适用增值税率17％，所得税率33％)，所需原材料的单位外购价税款100元，即单位进价85.47元，单位进项税额14.53元。经调研测算，其总收入与总成本函数分别为： 则该产品盈亏分界点产销量为(数量单位：千件)： 计算得： 在(10，240)有效业务量范围内，最佳产销业务量为： 最大利润期望值为： 例6-2 一个街道办企业，2000年盈利为29 500元，当年应缴企业所得税为： 29 500×18％＝5 310（元） 税后利润为24 190元（29 500－5310）； 2001年准备扩大生产经营规模，年盈利增加到30 500元，盈利比上年增加10 000元，应纳企业所得税为： 30 500×27％＝8 235（元） 税后利润为22 265元（30 500－8235），比2000年税后利润低1925元（24 190－22 265） 企业扩大生产经营规模反而减少企业税后利润，因而，做出不扩大生产经营规模的决策对企业更为有利。 那么，企业在哪种情况下扩大生产经营规模可以增加税后利润呢? 假设企业扩大生产经营规模前的年利润为x万元，扩大生产经营规模后的年利润为y万元。且扩大生产经营规模后必然带来年留利水平的提高，即y始终大于x。 1. x＜3 （1）当x＜3，y＜3时，扩产前后的税后利润分别为x(1－18%)、y(1－18%)，因为y＞x，所以y(1－18％)＞x(1－18％)。企业扩产有利。 （2）当x＜3，3＜y＜10时，扩产前后的税后利润分别为x(1-18%)、y(1-27％)．则有如下几种可能： ① x(1－18％)＝y(1－27％)，此时，y＝1.12x。表示扩产后增长率等于12％时，扩产前后税后利润相等，扩不扩产对企业没有影响。 ②x(1－18％)＞y(1－27％)，此时，y＜1.12x。表示扩产后增长率小于12％时，扩产后税后利润小于扩产前，扩产对企业不利。 ③x(1－18％)＜y(1－27％)，此时y＞1.12x。表示扩产后增长率大于12％时，扩产后税后利润大于扩产前，扩产对企业有利 。 2. 3＜x＜10 （1）当3＜x＜10，3＜y＜10时，扩产前后的税后利润分别为x(1－27%)、y(1－27%)。因为yx，所以y(1－27％)＞x(1－27%)。企业扩产是有利。 （2）当3＜x＜10，y＞10时，扩产前后的税后利润分别为x(1－27%)、y(1－33％)。则有如下几种可能： ①x(1－27％)＝y(1－33％)，此时，y＝1.09x。表示扩产后年利润增长率为9％时，扩产前后税后利润相等，扩不扩产对企业没有影响。 ② x(1－27％)＞y(1－33％)，此时 y＜1.09x 。表示扩产后年利润增长率小于9％时，扩产后税后利润小于扩产前，扩产对企业不利。 ③x(1－27％)＜y(1－33％)，此时，y＞1.09x。表示扩产后年利润增长率大于9％时，扩产后税后利润大于扩产前，扩产对企业有利。 可见，并不是企业扩大生产经营规模的决策都是可行的，应区分不同情况，做出有利于企业的决策。 例6-3 长城汽车钢圈厂生产轿车钢圈，每只钢圈价格为150元。经预测，销路好时，从2001年开始，以后10年中，每年可销售8万只钢圈，概率是0.4；销售差时，则每年只能销售4万只钢圈，概率是0.6。红旗汽车制造厂希望长城钢圈厂供给配套用钢圈，协商结果如下： （1）如果长城钢圈厂能保证供应，则红旗汽车制造厂在今后10年内不再购置其他厂家的钢圈。 （2）如果长城钢圈厂每年供应4万只钢圈，则售价降低3% 。 （3）如果长城钢圈厂每年供应8万只钢圈，则价格降低5%；超过4万只，不足8万只，也按此价收购。 长城钢圈厂根据上述协商结果，分析了本厂的情况： （1）如果要达到年产4万只钢圈，只需将基本生产车间改建，投资50万元，由企业自有资金解决，2001年年初改建，年底可完工。 （2）如果要达到年产8万只钢圈，需扩建基本生产车间，投资800万元，除了自有资金50万元外，其余资金由贷款解决，年利率6%，扩建于2001年初开工，年底完工。 （3）长城钢圈厂现有生产汽车钢圈的固定资产1000万元，年折旧率为20%，每年管理费用为10万元，每只钢圈的变动成本为75元，扩建后则可下降8% 。 （4）经市场预测，2001年后的10