作业成本计算与作业管理.pptVIP

第五章 作业成本计算与作业管理 在本章中你将学到—— 作业成本计算法的基本原理 作业成本计算法的基本步骤 作业成本计算法的优缺点 作业成本在作业管理中的应用 案 例 雅利桑那?菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁?斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺最复杂的产品， 它的销量远低于１号和２号电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。” 公司的副总经理约翰?斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你最有效率地生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主营产品。” 为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电路板和２号电路板就是这种产品。但是我们” “大大低估了３号电路板的成本。３号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像” 　斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高３号电路板的价格。 第一节　作业成本计算法 一、成本制度的回顾 二、作业成本计算法的基本原理 三、作业成本计算系统的设计 四、实例 五、作业成本计算法的评价 一、成本制度的回顾 一）成本制度的历史进程 1、完全成本制度：19世纪以前 2、两步制造成本法：20世纪初 3、标准成本制度：上世纪50年代 二）传统成本计算法存在的不足： 1、对制造费用的分配不合理 2、不利于开展作业分析和价值链管理 3、很难为精细化管理提供所需信息 二、作业成本计算法的基本原理 作业成本计算法，是指通过对所有作业活动动态地追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业消耗资源的情况，将资源分配给作业，再根据成本对象消耗作业的情况，将作业成本分配给成本对象（如产品）。 三、作业成本计算系统的设计 （一）确定作业和作业中心 （二）确定成本动因：资源动因、作业动因 （三）建立成本库：资源成本库、作业成本库 （四）分配作业成本到产品计算对象 （一） 确定作业和作业中心 作业：可以明确区分的一种业务活动，是企业中某一特殊个体（成本中心、产品、部门）所重复执行的任务。 1、按管理层次 单位作业：与产量成比例 批别作业：与批次成比例 产品作业：与产品类别成比例 过程作业：支持整个组织运作 2、按表象关系 重复和不重复 基础作业和派生作业 必须的作业和任意作业 确定作业时应注意：1）取得作业成本数据的目的； 2）重要性原则：归类 例如，大学的招生部门列示了它的作业：（1）接受申请，（2）填表；（3）检查并完成表格；（4）接受学生；（5）通知学生。管理人员研究了招生的作业发现某些作业可以有效的改进，对某类学生部分作业可以取消。通过对作业的研究，这个大学降低了成本。 （二） 确定成本动因 1、成本动因：驱动成本的原因 2、成本动因的分类 1） 按目的：成本动因有三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。 2）作业成本法要求区分： 资源动因：是资源成本分配到作业中心的标准； 作业动因：作业中心的成本分配到产品的标准。 （三） 建立成本库 资源成本库：按资源属性归集人工、直接材料、机器设备、管理费用等。 作业成本库：按资源动因分配成本到不同作业库。 （四）分配间接费用 产品成本库：按作业动因分配成本到成本计算对象。 四、实例 甲 公司生产３种复杂的印制电路板。这些产品分别被称为Ⅰ号、Ⅱ号和Ⅲ号电路板。Ⅰ号电路板是这３种产品中最简单的，每年销售10 000件Ⅰ号