第一讲我国税收体系教学教材.ppt

中 国 税 收 制 度 浙江大学经济学院 徐 志 TEL EMAIL：ZJJSXZ@ hotmail .com 《中国税收制度》讲课提纲 第一讲 中国税制结构和体系 第二讲 增值税制 第三讲 消费税制 第三讲 营业税制 第四讲 企业所得税制 第五讲 个人所得税制 第六讲 遗产税制 第七讲 物业税制 第一讲　我国税制结构与体系 一．税收的概念和特征 １．税收的概念 　　税收在历史也称为税、租税、赋税或捐税，它是 国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定 标准，向居民和经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入。 ①税收是财政收入的一种形式。 ②税收的征税主体是国家，纳税主体是居民或经济 组织。 ③国家凭借行政权征税。 ④国家征税的目的是为社会提供公共品。 ⑤税收必须借助于法律形式进行。 2.税收的特征 ①强制性：是国家凭借政治权力，以法律形式来确 定国家为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利义 务关系。其具体表现在： ●国家作为征税人具有向社会成员征税的权利、并 同时承担向社会成品有效提供公共产品的义务；而社 会成员作为纳税人具有分享国家提供公共产品利益的 权力，并同时承担向政府纳税的义务。 ●国家征税是凭借国家的政治权力，而不是财产权 力，因为政治权力特殊，可以凌驾于财产权力之上执 行。 ●税收征纳双方关系以法律关系来确定，对双方当 事人都是具有法律上的约束力，违者要受到法律制 裁。 ②无偿性。是从国家同具体纳税人而言，权利义 务关系不对等的。政府向纳税人征税，不是以具体提 供多少公共产品为前提，而纳税人向政府纳税也不是 以具体分享多少公共产品为依据。因此，就国家和纳 税人之间的具体关系而言，纳税人从国家提供的公共 产品中分享利益是无偿的，而政府向纳税人征税也是 无偿的。 ●税收对具体纳税人不存在直观意义上的直接偿还性。 ●税收对具体纳税人从相对意义上讲是有偿还性 的，但这种偿还是非直接的。主要表现纳税人纳税和 分享公共产品在量上没有直接的对等关系。 2.课税对象。又称征税对象，是课税客体，主要解 决对什么征税的问题。它是区别税种的主要标志，也是 税收分类的主要依据。 ●税目。征税对象的具体化，反映征税的具体范 围。税目作用有二：一是明确征税范围，二是解决对课 税对象的分类。 ●计税依据。是计算税额的具体依据。它与课税对 象的关系是，在计算税额时，计税依据仅是课税对象的一部分。 ●税源。即税收的最终来源。有的税种的课税对象 与税源是一致的，如所得税；而有的税种的课税对象与 税源是不一致的，如财产税。 ●税本。即产生税源的根本。税源是国民收入，主 要是纯收入，而产生税源根本是生产要素。有税本，才 有税源；有税源，才有税收。征税只能触及税源，不可 侵蚀税本。 3.税率。是税额与课税对象或计税依据的比率。 它是税收制度的中心环节。 ●税率有累进税率和累退税率之分。累进税率是随 课税对象的扩大，税率会相应爬升的。累退税率是随 课税对象的扩大，税率会相应下降。累退税率由于不 符合公平的原则,在现实生活中很难使用,仅在理论研 究中使用。 ●税率有名义税率和实际税率之分。名义税率为税 法上规定的税率。实际税率是纳税人实际缴纳的税额 占征税对象的比例，即实际负担率。名义税率与实际 负担率之间一般存在差别。如果存在税前扣除，那么 名义税率高于实际税率；如果实行累进税制，在通货膨胀情况下，名义税率低于实际负担率。 ●税率有平均税率与边际税率之分。 平均税率是全部税额与全部课税对象的比率，边际税 率是最后一个课税对象所适用的税率。 在累进税制的情况下，平均税率随边际税率的提高而 上升，但平均税率低于边际税率； 在累退税制的情况下，平均税率随边际税率下降而下 降，但平均税率高于边际税率； 在比例税制的情况下，边际税率就是平均税率。 ●现行税率的形式，主要有三种： ①比例税率，是对所有的课税对象都按同一比例课 征的税率。比例税率分为单一比例税率和差别比例税率， 前者是一个税种只设置一个比例税率，后者是一个税种要 设置两个及其以上高低不等的税率。比例税率适用范围广、 计算简便，