第二篇 章 增值税 马海涛《中国税制》（第四版）ppt.pptVIP

第二章 增值税;第一节 增值税概述;一、增值税的概念和类型; 2.法定增值额 是各国政府根据本国的国情和政策要求，在增值税制度中人为规定的增值额，即增值税纳税人的商品销售收入额或劳务服务收入额减去税法规定的扣除项目金额之后的余额。这种法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。 法定增值额与理论上的增值额出现不一致主要因为是：各国税法在规定扣除项目范围时，对外购固定资产价款的处理办法不同。 ;（二）增值税的类型;收入型增值税特点;3.消费型增值税 ;消费型增值税特点;二、增值税的产生和发展; 2.我国增值税的产生与发展 1979年我国首先选择重复课税矛盾突出的机器、机械和农业机具两个行业，在部分城市进行试点； 1983年对上述两行业及缝纫机、自行车、电风扇三种产品，在全国范围内统一试行征收增值税； 1984年正式颁布增值税条例，征税范围在原有基础上扩大到12类产品，这标志着增值税在我国正式实行。以后继续扩大征税范围； 1994年颁布新的增值税条例，征税范围为工业产制环节、商业批发、零售环节和服务业中的加工、修理修配劳务； 2008年颁布修订后的增值税暂行条例,2009年1月1日开始施行。 目前增值税已成为我国的第一大税种。;三、增值税的特点; （二）我国增值税的其他特点 1.实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显； 2.统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法； 3.对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法； 4.设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率。 ;四、增值税的作用;第二节 增值税的征收范围和纳税人;(二)征收范围的特殊规定 1.视同销售货物 单位和个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税： (1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。 (2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县??市）的除外。 ( 3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。 ( 4）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。 (5）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。 (6）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。;2.混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。 税法对混合销售行为的规定为：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： (1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； (2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。;3.兼营行为 兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。 兼营行为与混合销售行为的区别在于，混合销售行为是指提供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售行为中，而兼营行为是指非增值税应税劳务并不发生在同一项货物或应税劳务的销售行为中，通常可以明确分开进行核算。 税法对兼营行为的规定为：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。;二、纳税人 （一）纳税义务人和扣缴义务人 1.纳税义务人 是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个