第五篇 章 营业税的税收筹划2012.pptVIP

第五章 营业税的税收筹划 ;第一节 营业税纳税人的税收筹划; 4、营业税扣缴义务人： （1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融 机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为 扣缴义务人；施工企业应纳的营业税是以建设单 位作为扣缴义务人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为的，其代理 人或受让人、购买者为扣缴义务人。 （4）单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者 为扣缴义务人。 （5）个人转让其他无形资产的，以受让人为扣缴义务 人。;（一）避免成为营业税的纳税人 1、营业税纳税人应具备的条件： 《营业税暂行条例》规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件: （1）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。 （2）其应税行为，必须属于营业税征税范围。 （3）必须是有偿或视同有偿的应税行为。 2、征税范围： （1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于 营业税的征税范围， （2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税 的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。 3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。 ; 如何避免成为营业税的纳税人 ？ 【如】 （1）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）从境外向境内运送旅 客和货物均不缴纳营业税。 【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境 外的业务，以达到节税的目的。 （2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。 【注】鼓励施工企业参与国际竞标。 （3）合理利用承包方式，达到节税目的。 ;（三）利用兼营销售与混合销售 【注】混合销售行为中通过控制应税货物和应税劳务 所占比例进行税务筹划： 根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理： 增值率（D）=营业税税率/增值税税?? 【分析】： 1）如果实际增值率大于D，则缴纳增值税对纳税人有利； 2）如果实际增值率小于D，则缴纳营业税对企业有利。 3）通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销 售额50%以上的方式进行纳税筹划。;（三）利用兼营销售与混合销售 【例1】某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还 对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税率 为17%。 本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这 批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安 装，营业税税率为3%，该企业应如何进行纳税筹划？ 无差别平衡点增值率（D）=3%/17%=17.6% 企业实际增值率=（115-100）/115=13.04% 企业实际增值率小于D，选择增值税合适。 节税额=115×3%-（115×17%-100×17%）=0.9（万元） 企业应努力使建筑材料的销售额占到全部营业额50%以上。;（三）利用兼营销售与混合销售 【例2】：某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料 的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方协议由建筑公司包 工包料，合并定价，工程总造价为1 200万元。工程完工后，建筑公司 在施工中使用的建筑材料按市场折算为1 000万元，但该公司实际进价 为800万元，工程建筑施工费为200万元。营业税率为3%。 该公司应如何进行纳税筹划？ 公司实际增值率=（1000-800）/1000=20% 无差别平衡点增值率（D）=3%/17%=17.6% 分析：实际增值率20%大于无差别平衡点增值率（D）17.6% 企业应按营业税缴纳，使该公司当年的应纳营业税业务超过总 营业额的50%，可节税。 节税额=（1200×17%-800×17%）-1200×3%=32（万元）;【案例5-1】“料”“工”分离税负能降低; 税收筹划： 公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工 队独立出来，单独办照、单独核算，使它成