所得税2013.pptxVIP

二、所得税会计核算的一般程序（一）确定资产负债表中有关资产和负债项目的账面价值；-会计准则 　 （二）确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础；-税收法规 　 （三）确定可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异和递延所得税资产和与递延所得税负债；-递延所得税　 （四）计算确定当期应纳税所得额和应交所得税；-当期所得税 （五）确定利润表中的所得税费用确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础,确定暂时性差异和递延所得税应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税资产确定应纳税所得额和应交所得税确定利润表中的所得税费用三、资产负债的计税基础和暂时性差异（一）资产的账面价值、计税基础及暂时性差异：1.资产的账面价值：部分资产需扣除已计提准备、折旧或摊销如：企业持有的应收账款账面余额为1000万元，企业对该应收账款计提了50万元的坏账准备，其账面价值为多少？950万元2.资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额　 某一资产负债表日资产的计税基础 =成本-本期及以前期间已税前列支的金额3.资产账面价值、计税基础产生的差异：资产取得时：一般，入账价值与计税基础一致，无差异；资产后续计量中：入账价值与计税基础可能有差异。资产、负债会计准则税法帐面价值计税基础暂时性差异暂时性差异指：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。应纳税暂时性差异：——资产账面价值大于计税基础；——负债账面价值小于计税基础。可抵扣暂时性差异：——资产账面价值小于计税基础；——负债账面价值大于计税基础。①固定资产初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致；后续计量时：折旧、减值准备造成不同。会计： 帐面价值=固定资产原价 -累计折旧 -固定资产减值准备　 税收： 计税基础=固定资产原价 -税收累计折旧EG1：企业于2006年12月20日取得某项环保用固定资产，原价750万元，使用年限10年，会计上用平均年限法，净残值为0；税法规定可以用加速折旧法（计税时企业用双倍余额递减法计提折旧），净残值为0。 2008年12月31日，企业估计该固定资产的可收回金额为550万元。比较2008年末账面价值与计税基础的差异：会计上的账面价值： 年折旧=750/10=75万元 累计折旧=75*2=150万元 2008年账面余额=750-150=600万元 计提减值准备=600-550=50万元 ∴2008年末账面价值=550万元差异为70万元，资产账面价值大，应纳税暂时性差异税收上的计税基础： 2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元∴2008年计税基础=750-270=480万元【例题】甲公司某项管理用固定资产，成本为5 000万元，预计净残值为0，使用年限为5年，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。　　 项　目第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末会计年折旧额⑴2 0001 200720540540税法年折旧额⑵1 0001 0001 0001 0001 000账面价值⑶（原价－会计累计折旧）3 0001 8001 0805400计税基础⑷（原价－税法累计折旧）4 0003 0002 0001 0000暂时性差异⑸＝⑷－⑶1 0001 2009204600当年发生差异1 000200-280-460-460EG2：企业于2005年年末建成一生产用房，原价750万元，企业按使用年限10年、净残值0、平均年限法计提折旧；税法按折旧年限20年、净残值0、平均年限法计提折旧。比较2006年该固定资产账面价值与计税基础的差异：账面价值=750-（750/10）=675万元计税基础=750-（750/20）=712.5万元资产账面价值小，可抵扣暂时性差异37.5万元会计：符合条件的入无形资产税法：按照形成无形资产的150％摊销②无形资产初始确认时：非自行研发：税法与会计准则规定的入账价值一致内部研发：税法与会计准则规定的入账价值不一致后续计量时：是否摊销、减值准备造成不同。无形资产摊销：会计上使用寿命不确定的无形资产不摊销；而税法规定均在一定期限内摊销。无形资产减值准备：税法上不得冲减计税基础。无形资产后续计量会计：①使用寿命有限的无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备 ②使用寿命不确定的无形资产，账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备　税收：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销EG3：企业当期研发支出2500万