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二、负债 负债是是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在财务会计中，负债是财务会计上的一个重要因素，它和业主权益共同构成对特定企业资产的要求权。这种要求权对企业来讲具有强制性，使之不存在避免未来牺牲的可能,因此，负债一般都有明确的受偿对象和偿付日期，企业必须在未来的某个时刻以资产或者劳务偿付，表现为资产的牺牲或是对预期收入的放弃。 按照负债的形成途径，主要有两种划分方式： （1）直接因为企业过去经济交易的结果而形成。这种交易可以分为经营性交易和融资性交易，经营性交易形成的负债典型的是应付账款，融资性交易形成的负债有各类借款及债券融资等； （2）基于法律法规的要求而产生。在特定情况下，没有交易活动，也可以依照法律、法规的规定而形成负债，如因为税法的规定而形成的纳税义务——应付税款。 基于和资产项目相匹配的考虑，在资产负债表的右边，负债是按照流动性排列的，分为流动负债和长期负债。 （1）流动负债 流动负债是指在一年或一个经营周期内的支付义务。大部分流动负债是货币性的，即必须于未来某一时日用固定金额的货币来偿还。 一些应计项目上与应付费用相联系。根据配比原则，费用应在资源或服务被消耗以获取收入的过程中予以确认。但在一定的情况下，企业是依照正式或非正式的合同规定的条件事先取得并使用这些资源和服务，而对它们具有支付义务。通常，应计负债是在会计期末和应付费用对应入帐，如果不确认这类应计项目，将导致当期费用低估，以致高估当期收益，同时也低估了负债，歪曲了企业的财务状况。 流动负债中还包括一些非货币性项目，即将在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务的义务。它们通常产生于顾客为获得服务而预付给该企业的款项，如预收定金，预收租金等，这些负债一般应根据特定数量和质量的资产或劳务，按预定的或双方认可的价格来计量，而不考虑之后提供的资产和服务的货币价值是否发生变动。在会计分析中，要将预收项目与递延收入区分开来，预收项目属于现时的融资交易，而不是收入生成交易，即对企业将提供物品或服务的经营活动的一种临时性融资安排，按照收入“实现”原则，收到顾客的预付款项不代表产生任何收入，而如果是在收入活动已经完成，如物品或服务已经提供，但是由于应收账款的不确定而有可能要确认递延收入，“递延收入”是一个资产帐户，对应的是当期收入，而预收项目是负债帐户，与以后期间的收入相勾稽。 还有一类金额非确定的流动负债，会计上称为与或有事项有关的负债，用“预计负债”帐户核算。这类负债所可能导致的预期经济利益流出是现代企业所面临的重要风险，需要重点评估。 （2）长期负债 长期负债代表企业在超过一年或一个经营周期之后的支付义务。主要形式有应付公司债券、长期借款等。就长期负债而言，由于货币时间价值影响较大，其价值应是根据合同或契约在未来必须支付的本金和所有利息按适当的折现率计算的折现值之和。长期负债对企业的资本结构有着重大影响，它们将影响企业的负债比率、净资产报酬率等重要财务指标的计算和分析，所以长期负债的确认和计价的适当与否是财务报表使用者极为关注的一个焦点。 对负债进行分类为会计分析提供了基础，但为核算和披露目的进行的分类并不能满足分析师的全部需要。负债作为一种将导致未来经济利益流出的现时义务，其对企业财务状况和经营成果最重要的影响表现在负债成本上，所以，分析师的关注焦点应是负债的成本。 （一）短期借款 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。我国目前的短期借款按照目的和用途分为若干种，主要有流动资金借款、临时借款、结算借款等等。按照借款方式的不同，短期借款还可以分为保证借款、抵押借款、质押借款、信用借款。 短期借款核算最主要特点是在预提或实际支付利息时均不通过“短期借款”科目，而是通过“预提费用”或“财务费用”科目核算。如果短期借款的利息是按照季度或半年度支付的，或者利息是在到期时连同本金一并归还，并且数额较大的，为了正确地计算各期的损益，可以采用预提的办法，按月预提计入费用；如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一并归还，但是金额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 短期借款筹资的优点在于可以随企业的需要安排，便于灵活使用，取得程序较为简便。特别是在银行为了防范风险，对发放中长期贷款一般比较谨慎，利率也较高，这种情况下，短期借款就成为很多企业最为重要的财务资源通道。但短期借款最突出的缺点是短期内要归还，于是需要保证资产的流动性，以符合一定的流动比率要求。资产的流动性与收益性是一对矛盾，企业的资产结构配置上出现的失误将会导致一种普遍，但是非常危险的现象——短贷长投。在此情况下，企业必须要能具备良好的经营活动现金流动机制，如果资产