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国外财务再保险会计对我国启示 　　摘要：财务再保险作为一种非传统的风险转移方式，常被保险公司作为优化会计报表业务安排或金融工具。目前我国缺乏关于财务再保险的企业会计准则。会给一些滥用财务再保险的保险公司以可趁之机。因此，必须对我国财务再保险会计处理进行研究。本文在介绍国外财务再保险会计确认和会计处理的基。躐上，结合我国具体情况，对规范我国财务再保险的会计处理提出了政策建议。 　　关键词：财务再保险　确认　会计处理 　　作者简介：彭雪梅(1969―)，女，四川犍为人，西南财经大学保险学院副教授邓玲(1984―)，女，四川苍溪人，西南财经大学保险学院硕士研究生 　　 　　财务再保险最早可以追溯至20世纪50年代劳合社一些辛追加运用的滚转式(Bollovers)再保险的方法，真正意义上的财务再保险起源于20世纪70年代美国的非寿险市场，目的是原保险公司希望得到再保险公司财务援助，来降低其因自然灾害发生而支出巨额赔款所造成的公司亏损(陈继尧，1996)。由于财务再保险能够平衡原保险公司各年的利润水平，使原保险公司满足偿付能力监管的要求，并存在调节保险公司各年税收支出额，增强公司现金流等诸多好处，因而在保险公司的运用逐步扩大。其中有些保险公司利用财务再保险来粉饰会计报表，规避保险监管和避税，由此引起了国际保险监管机构的广泛关注，很多国家已经在积极探索有效的监管方法，并制定财务再保险相关的会计处理方法，以免财务再保险被滥用。目前我国在财务再保险监管和会计制度方面还处于空白，致使一些滥用财务再保险的保险公司有可趁之机。因此，必须在借鉴国外成熟做法的基础上，完善我国的再保险会计准则。 　　 　　一、国外再保险概述 　　 　　判断财务再保险是否作为再保险，应从质和量两个方面考虑财务再保险合同是否转移了保险风险。保险风险包括承保风险和时间风险。承保风险是指实际发生的损失比预期更大的风险；时间风险是指保险事故赔款支付时间偏离于预定时间的风险(普拉卡什A．希马皮等，2003)。由于财务再保险只转移一部分保险风险或不转移保险风险，只转移财务风险，那么关于财务???保险的会计认定就会出现两种结果：一是被确认为再保险，二是不被认定为再保险，其仅视为一种财务安排或金融工具。 　　(一)质上是否转移与原保险合同相关的承保风险和时间风险美国的规范以其1992年的财务会计准则委员会(FinancialAccounting　Standards Boards，FASB)第113号公报为基础。FASB113规定，申报再保险合约账务时，再保险交易须符合以下之条件：转移显著的保险风险包括承保风险及时闻风险；再保险人对签订的再保险合约须相当可能地有显著的损失。是否转移了保险风险要经过“测试”，即针对FASB113中的测试。测试的方法为如果再保险人支付的赔款金额取决于原保险合同已决赔款的金额，再保险人支付赔款的时间随原保险人支付赔款的时间而变化，则认为再保险合同转移了显著的保险风险。如果某个再保险人支付的金额或支付时间出现重大改变，就不应当认为这个再保险人根据再保险合同已经承担了显著的保险风险，推迟对分出企业适时补偿的合同条款也不能满足再保险确认的条件。英国关于财务再保险的认定，是由英国和爱尔兰的特许会计师协会(Institute of CharteredAccountants,ICA)提出的，即对待非寿险财务再保险的会计办法讨论稿中规定，不转移任何承保风险和时间风险的合同不能划归为再保险；如果一个合同没有转移承保风险但是转移了充足的时间风险也可以视为再保险合同；如果再保险人承担了原保险人所承担的理赔，或未来风险暴露责任的特定部分或者百分比，就可以认为该合同转移了承保风险；如果合同规定再保险人对承担的理赔要及时支付，该合同在会计上就可以认定为再保险合同，因为时间风险转移给了再保险人。 　　(二)量上是否转移显著的承保风险和时间风险根据美国FASB113规定的再保险交易必须符合的条件：对原保险人在风险转移方面，仅约束其所转移的风险必须显著；对再保人在赔偿方面，仅申诉其所遭受的影响须显著。当事人双方各依其责任，需有显著表现的地方。可见，“显著”为认定是否为再保险的核心所在。然而何谓显著，FASB113并无具体的解释。通常以超过10％的风险转移认定其为显著。在风险转移方面，如原保险人仅以比率再保则10％易予以认定。但再保险人是否承担了显著损失的认定则相对较难，FASB113规定其须通过“测试”，即针对FASB113中的测试。测试的方法为：再保险分出企业应当根据合理的可能结果，以分出和分入企业之间所有现金流量现值为基础对再保险交易是否出现重大损失进行评析，而不管如何描述单个现金流量的特征，对每个合理的可能结果的现金流量应当用相同的利率计算其现值。通过比较以上所确