在华外企避税方式和反避税审计维权.docVIP

在华外企避税方式和反避税审计维权 　　近年来，随着我国投资环境的逐步改善和实际利用外资规模的持续上升，在我国境内经批准设立的外资企业数量也急剧增加。但超过半数以上的亏损企业和“越亏损越投资”的现状表明，相当数量的在华外企存在严重逃避税收行为。我国必须展开严密调查，实施反避税审计来维护税收的安全。 　　 　　一、在华外企避税的主要方式 　　（一）转让定价 　　转让定价是跨国公司内部企业之间所制定的交易价格。在外企避税方法中，最常见的方式是通过转让定价来转移利润，即通过从高税国向低税国或避税地区以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，使国际关联企业的整体税负减轻。在我国，每年因外资企业避税而损失的税收收入中，通过转让定价实现的占60%以上。通过转让定价来转移利润主要有以下4种方式：一是有形产品购销，通过抬高机器设备、原材料等进口成本，以及低价出口产成品，把利润转移到境外；二是无形资产转移，利用特许权、专利技术等资产定价困难的特征高价购入，进行避税；三是把技术转让价款隐藏在设备价款中，以躲避特许权使用费收入应纳的预提税，因为按照税法规定，外资企业的境外母公司向外企提供专有技术等所得到的特许权使用费在汇往境外时要缴纳预提税；四是劳务收费标准“高进低出”，关联企业之间相互提供服务或劳务，通常是境外公司收费高，境内公司收费低甚至不收费，有的还虚列境外公司费用。 　　（二）资本弱化 　　资本弱化是指由跨国公司资助的公司在筹资时采用贷款而不是募股方式，以此来加大费用，减少应纳税所得。调查表明，资本弱化已成为外资企业避税的重要方式之一，其实质是通过大量借贷资金，降低自有资金比例以间接降低资本最低回报率，使企业可以利用财务杠杆，少交或免交企业所得税。由于我国税法规定，利息支出可以在税前扣除，所以，我国目前外商投资企业中借贷资金比重较大，即便是一些实力雄厚的大公司也向境内外银行借入大量资金。广州宝洁在2002年从广东某银行贷款20亿元，然后从贷款中拨出巨资无息借给关联企业使用。这样广州宝洁既可将利息支出在税前扣除，少缴所得税；又可以提供巨额无息贷款给关联企业，省去正常借贷所产生的利息。这是一个典型的“资本弱化”避税事例。2003年，广州市国税局依法调高了广州宝洁应纳税所得额5.96亿元，广州宝洁补缴企业所得税8 149万元。 　　 （三）利用避税地 　　2000年6月22日，联合国经合组织（OECD）财政事务部在巴黎公布了《确定和消除有害税收竞争活动》的报告，在报告中提出了避税地的认定标准：对金融或其他服务所得不实行所得税或只有名义上的所得税，或将本地作为非居民逃避其居住国税收的场所；不能有效进行情报交换；缺乏透明度，如税收制度与税收征管不公平；有利于外国实体建立没有实质内容的经济活动组织。很多跨国公司通过在避税地注册，然后与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，借助避税地的免税或低税政策来减少税负。在华外资企业中，来自加勒比海英属维尔京群岛等避税地的企业尤其居多。 　　（四）选择公司组织形式 　　公司的组织形式不同，其缴税方式差别很大，如母子公司是独立核算，而总公司和分公司是汇总核算。一些外资企业往往在不同时期采用不同的公司组织形式来从事避税行为。如在企业成立初期，往往会选择母子公司组织形式，因为子公司刚起步，基本上都是入不敷出，处于亏损状态。待企业成长起来、进入盈利阶段后，便把组织形式变更为总公司和分公司，这样可以进行利润转移，能够少缴或免缴税收。另外，我国《企业所得税法》规定，外资企业如果其实际管理机构设在中国境内，要就其来源于中国境内、境外的全部所得征税，也就是履行无限纳税义务。反之如果实际管理机构不在我国，但在我国境内设立机构场所，那么该企业只要履行有限纳税义务。现实中，一些外资企业将实际上设在我国境内的总机构采用虚假迁出的方法改为分支机构，就可以变无限纳税义务为有限纳税义务。 　　 　　二、反外企避税的审计维权策略 　　（一）提升我国反避税审计调查的立法层次 　　我国在反避税方面的法律依据比较零散，尚没有系统的专门用于反避税审计调查的法律。我国只对转让定价作了规定，即国家税务总局于2004年9月3日印发的《关联企业间业务往来预约定价实施规则》（简称APA规则），虽然该规则将预约定价由解决转让定价问题的一种方法上升为一种制度，使预约定价管理有了法规依据，但其只是国家税务总局的一个规范性文件，不具有强制约束力，还需要在宪法或法律层次上给予支持，否则在行政诉讼等方面可能产生遗留问题。我国对其他避税途径（如利用避税地、资本弱化等）在法律规范上仍是空白。当务之急是将现行税法中零散的有关反避税条款具体化，增强可操作性。另外，要借鉴国外