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基于企业内部视角会计信息质量控制 　　摘要：目前对会计信息失真问题的研究大多聚焦于企业最高管理层造假，而忽视了企业是一个多居次委托―代理关系的聚合体，企业内部各代理层提供不实数据对会计信息质量的影响同样不可忽视。本文从会计信息的生成环节入手，对会计信息在企业内部的劣化机理进行了分析，并对如何防范提出了相关建议。 　　关键词：内部视角　会计信息　劣化机理　防范 　　 　　一、会计信息的生成环节与企业内部各代理层的关系分析 　　 　　企业会计信息的生成环节也就是企业会计循环的各个步骤，通常从做会计分录开始，到生成可以向外提供的会计报表结束。企业会计循环具体步骤为：编制会计分录→过账→试算平衡→期末账项调整→试算平衡→编制报表→结账→试算平衡。在以上环节中，有人为操作空间、会导致会计信息劣化的只有编制会计分录和期末账项调整两个???节。其余环节只要建立必要的复核制度就能避免差错的发生，因而对会计信息质量不会有太大影响。编制会计分录，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照复式记账规则对企业发生的经济业务进行记录。期末账项调整，是指会计人员按照权责发生制原则，对收入费用的确认、计提和摊配。在上述两个环节中，与企业内部各代理层有关的只有编制会计分录环节，期末账项调整涉及会计人员的职业判断及最高管理层的授意，一般不需证明经济业务发生的原始凭证支持，因而与企业内部各代理层无关。企业内部的委托―代理关系大致可以划分为两个层次：总经理→部门经理，部门经理→部门一般业务人员，部门经理是总经理的受托代理人；部门一般业务人员是部门经理的受托代理人。可以看出，无论是部门经理还是部门一般业务人员，都与特定的部门有关，因此，本文以企业内部各职能部门为对象来分析会计信息在企业内部的劣化及防范。 　　 　　二、会计信息在企业内部各职能部门的劣化及防范 　　 　　(一)采购部门采购在企业的供、产、销中处于最初环节，对企业的后续生产有着重要作用。当存在利益冲突时，采购部门的利益最大化行为不仅会侵害企业利益，还会对企业的财务状况和经营成果产生影响，侵害利用该信息作出决策的外部相关者利益。 　　(1)采购部门舞弊行为分析。采购部门舞弊的行为主要有：虚构供货商，成立假冒供货商公司，将货款转入其账上，侵吞贷款；虚构采购业务，骗取采购货款；与供货商合谋，让供货商抬高给公司开出的货品发票价格，待供货商收到货款后将抬高部分作为秘密佣金支付给采购部门或人员；假公济私，将用于自购的货物计入公司账；虚构或多报采购费用，如运费、装卸费、业务招待费等。采购部门除与供货商合谋外，还有可能与仓储部门合谋，虚假入库骗取货款。也有可能与财会部门合谋，将验收不合格的外购货物退回后不冲销应付款，以便共同瓜分该部分货款；在虚构供货商或虚构业务被财会部门发现时，与财会部门合谋，私分货款而隐瞒其舞弊行为。 　　(2)采购部门舞弊对会计信息质量的影响。采购部门舞弊会同时影响企业的财务状况和经营成果，如采购人员虚构供货商、虚构采购业务会形成虚假的应付账款和商品采购，从而虚增资产和负债；采购人员与供货商合谋将所购货物价格抬高获取秘密佣金会使资产虚增；采购人员虚报或多报采购费用，会形成虚假或虚增的费用。 　　(3)采购部门舞弊的控制措施。采购部门舞弊的防范需要有仓储部门和财会部门的配合，有健全的内部控制制度的企业，这种舞弊行为是容易被发现的。企业应建立财会部门和仓储部门对采购部门的牵制和稽核机制，并加以有效地实施，其主要控制点有：采购部门无权决定供货方，仅负责联系多家有资格讲信誉的供货方，财务部门有监督和表决权；仓储部门在商品验收入库时应将入库单与供货方货运清单核对相符，因验收不合格而退回的商品应及时制单并通知财会部门，以免采购人员侵吞该退回货物或与供货商勾结侵吞该部分货款；财会部门应建立供货商的档案并与其建立直接联系，以确定供货商确实存在；应定期与供货商对账，付款时应有证明货物确实入库的仓储部门验收入库单，并与供货商开出的发票核对，看是否相符，确认无误后方可付款。 　　(二)生产及仓储部门生产部门是企业整个再生产过程的中心环节，产品在生产过程中得以增值。生产部门的经济活动主要是从仓储部门领用原材料及辅助材料进行生产，在产品完工或半完工时将产品送交仓储部门验收入库。仓储部门虽然不从事直接的生产经营，但其是连接企业供产销的纽带，处于企业供产销链条的中心环节。因此，仓储部门在企业中的作用是举足轻重的，仓储部门的舞弊行为若得不到有效控制，会对企业会计信息质量产生重大影响。 　　(1)生产及仓储部门的舞弊行为分析。通常生产部门人员的舞弊行为主要有多领原材料和辅助材料，偷盗材料及产品自用或变卖，与仓储部门合谋不按定额领料，将多领的材料私分或变卖，而后私分材料款；产品入库时少计入库数量、虚假入