基于企业合并过程中会计与税收处理研究.docVIP

基于企业合并过程中会计与税收处理研究 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)10-000-01 　　 　　摘 要 企业合并关乎企业本身，对于我国税收体制完善也产生深远影响。本文就企业合并中的会计处理和税收处理问题展开讨论，并针对企业合并税收政策提出几点建议。 　　关键词 企业合并 会计处理 税收处理 　　 　　企业合并是指两个或以上企业通过产权交易组成新企业。众所周知，企业合并分为：同一控制下和非同一控制下企业合并。本文就企业合并中会计和税收处理问题以及合并中的改进措施探讨。 　　一、企业合并中的会计处理问题 　　企业合并中会计处理起着重要作用，不同的企业合并具有对应的会计处理方法。下面分别就同一控制下和非同一控制下的企业合并叙述其会计处理。 　　1.同一控制下的企业合并会计处理 　　同一控制下的企业合并涉及合并方，被合并方以及被???并方股东[2]。合并方要承担被合并方的债务，并根据其资产价值支付相应的现金，以合并日应享有被合并方所有者权益份额作为初始投资成本形成长期股权；一般情况下被合并方要对股东更换做出相应处理，即根据可鉴定资产、负债价值来调整其账面价值；被合并方股东应对长期股权投资进行结算，清算账面价值，将出售所得与长期股权投资账面价值的差值计入投资收益。 　　2.非同一控制下的企业合并会计处理 　　非同一控制下企业合并涉及到合并方，被合并方以及被合并方股东。合并方要把被合并企业的资产价值作为长期股权投资的初始成本。合并成本包括：（1）购买方付出的现金或非现金资产的公允价值。（2）发行或所承担债务的公允价值。（3）合并日前发行的权益性证券的公允价值。合并中发生的相关直接费用的会计处理与同一控制下的企业合并相同，计入管理费用。被合并方的会计处理与同一控制下的合并基本相同，即对股东的更换以及其账面价值做出处理。被合并方股东同样要处理长期股权投资，将出售所得与长期股权投资的账面价值的差值计入投资收益。 　　二、企业合并中的税收处理 　　我国企业合并的税法实施滞后于企业并购活动，因此及时出台有效的税???政策对企业发展具有促进作用，在一定程度上规范了市场秩序。我国2000年颁布的《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）中定义了应税合并和免税合并两种处理方案，下面就如下问题进行分析。 　　1.应税合并 　　应税合并是指被合并企业要按公允价值转让、处理长期股权及资产的所得收益，依法纳税。合并企业的资产也应包括被合并企业以前年度亏损资产，计税时应对资产价值进行评估，确定成本。有关合并方与被合并方的税收处理方法为： 　　（1）合并方税收处理。销售计缴所得税应该包括合并企业支付合并款中的非现金资产，此外，没有其他所得税缴纳义务。同时合并方若接受被合并方的资产，必须先进行评估，然后进行计税处理。 　　（2）被合并方税收处理。被合并方税收包括为合并所支付的现金以及非现金资产减去被合并方基准日净资产的计税成本和转让所得的计税。如果被合并方在合并日前存在债务，可将该企业资产转让、拍卖，所得先偿还债务，剩余资金应缴纳企业所得税；若转让拍卖所得不足以弥补债务，不得计入到合并企业成本中。 　　2.免税合并 　　免税合并属于换股合并，即当非股权支付额不高于股权票面价值的20%时??可免税合并。有关合并方和被合并方的税收处理方法如下: 　　(1)合并方的税收处理 　　合并方除对少数非现金非股权计算缴纳所得税外，不需另外缴税。某种情况下会造成有关资产、债务的入账价值与税收标准产生差异。另外在合并过程中，会计处理方法的不同会影响到计税的复杂程度与处理难度，但对双方最终所缴纳的所得税额不会产生太大影响。因此在合并过程中，要以税收处理方法的选择为主，会计处理与税收处理相辅的处理方法，这样才能有效进行企业合并。 　　（2）被合并方的税收处理 　　被合并方之前的纳税事项由合并后的企业承担，如出现亏损且未超出法定弥补期限，可由合并方企业在合并后继续进行弥补。 　　3.有关增值税问题 　　企业合并的实质是被合并企业整体资产的产权转让给合并方，但当被合并方资产转移到合并方或合并后企业时，不征收增值税。在资产和产权转让时一定要开具增值税发票，合并企业在收到资产和产权时，要验证增值税发票的真伪，且核对税务登记号码，则可由合并后的企业进行税务抵扣。 　　4.有关所得税问题 　　如合并企业因合并而转移的资产不视同销售，而免于计算转让资产所得，则该部分资产的计税成本须以合并前账面价值为准；反之，如对被合并企业转移的资产视作销售处理，则并入该部分资产的计税成本可由其公允价值确定。如合并企业以支付现金方式收购被合并企业，或合并企业支付的现金占据一定比例，