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境外所得来源地认定以及时间和金额确认 　　随着我国企业走出去与外企来华投资的情况越来越多，国际税收已受到跨国投资企业的高度重视。企业境外所得和境内所得的划分和确认已经成为这个领域非常重要的基本课题。 　　 　　一、境外所得的来源地认定 　　 　　境外所得，是指依法在中国境内成立或实际管理机构在中国境内的居民纳税人，在中国境外从事投资成立全资或非全资公司，或从事经营活动而有来源于中国境外的所得。 　　根据现行所得税法规定，判断一笔所得是属于来源于中国境内还是境外的所得，应当按照以下原则确定： 　　 　　1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 　　交易活动发生地，指销售货物行为发生的场所，通常是销售企业的营业机构，在送货上门的情况下为购货单位或个人的所在地，还可以是买卖双方约定的其他地点。例如，在向境外销售货物的情况下，由于输出货物的起运地在我国境内，因此属于境内所得而不是境外所得。相反，如果是境外企业向我国国内出口货物，由于输出货物的起运地在我国境外，因此属于境外所得而非境内所得。 　　 　　2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定 　　劳务行为既包括部分工业生产活动，也包括商业服务行为，其所得以劳务行为发生地确定是来源于境内还是境外。比如，境外机构为中国境内居民提供金融保险服务，向境内居民收取保险费，则应认定为来源于中国境内的所得。 　　值得说明的是，销售货物所得和提供劳务所得在国际税收协定中一般都属于“营业利润范畴”。针对营业利润来源地的判定标准，国际上有常设机构标准和交易地点标准两套体系来确定一国是否对来源于本国的营业利润行使征税权，但是经合组织和联合国的税收协定范本主张采用常设机构标准，而不是交易地点标准。在常设机构标准下，一国企业通过其在另一国的常设机构进行营业所取得的利润，应在另一国被征税；而交易地点(合同签订地点)并不能成为对非居民来源于本国的营业利润行使征税权的依据。例如，一家英国居民公司根据合同向我国一家公司销售货物一批，其在我国境内设有常设机构，而且这批货物确实是通过这家常设机构销售的，但销售合同的签订地点被安排在英国伦敦。根据常设机构标准，对这笔货物的销售利润应由我国对其课税。 　　 　　3.转让财产所得，需要分为三种情况 　　第一，不动产转让所得按照不动产所在地确定。如在中国境内投资房地产，取得的收入应为来源于境内的所得。如果是中国居民企业转让其位于美国的不动产，则该笔所得属于境外所得。 　　第二，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。同时如果非居民企业在中国境内设立机构、场所，并从该机构、场所转让财产给其他单位或个人的，也应认定为来源于境内的所得。 　　第三，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。如境外企业之间转让中国居民企业发行的股票，其取得的收益应当属于来源于中国境内的所得。 　　 　　4.股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 　　企业因购买被投资方的股票而产生的股息、红利，是被投资方向投资方企业支付的投资回报，应当以被投资方所在地作为所得来源地。 　　 　　5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 　　利息、租金和特许权使用费是企业借贷、出租和提供特许权的使用权而获得的收益，应当将负担或支付上述受益的企业或其机构、场所认定为所得来源地。 　　需注意，实际工作中可能会出现负担人和支付人不一致的情况，此时一般是以实际负担人为准。比如中国境内的居民企业向美国境内某公司提供专利许可使用服务，但是这家美国公司恰好在中国境内设立了一个办事处，于是就通过这个办事处代付特许权使用费，这时这笔所得仍应以实际负担人美国公司来判断，应界定为境外所得，而不是境内所得。 　　在此问题上，不动产的租金所得如何确定其来源地可能会产生一定争议。按照我国税法判定标准，即使是不动产的租金所得，也是按照负担或者支付租金的企业或者机构场所所在地来确定。 　　 　　6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定 　　除上述几类所得外，还有尚未穷尽列举的所得种类，因此税法规定其他所得的来源地，可由国务院财政、税务主管部门通过制定规章或发布规范性文件等方式进一步明确。 　　 　　二、境外所得的确认时间 　　 　　境外所得的确认时间要按照所得的具体项目分别考虑。 　　财税[2009]125号规定，居民企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。 　　实际工作中需注意，由于境外所得计算复杂，虽然境外所得也肯定要纳入会计账簿体系统一核算