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对企业年金个税优惠政策改革思考 　　摘要：本文旨在通过对天津滨海新区企业年金个税优惠试点的思考，来疏理我国企业年金税收优惠政策政革的战略方向。本文首先对滨海新区企业年金税收优惠政策的出台与叫停进行回顾；其次，分析了我国企业年金税收优惠政策的现状与问题；再次总结了企业年金个税优惠的国际经验；最后提出了对我国企业年金税收优惠政策的启示。 　　关键词：企业年金；补充养老保险；个税优惠；税收优惠模式 　　中图分类号：F840.61　文献标识码：A　文章编号：1006-1428(2009)09-0082-04 　　 　　本文旨在通过对天津滨海新区企业年金个税优惠试点的回顾与思考来疏理我国企业年金改革的战略方向。本文首先对滨海新区企业年金税收优惠政策的出台与叫停进行回顾：其次，分析了企业年金税收优惠政策的现状与问题；再次总结梳理了企业年金个税优惠的国际经验；最后提出了对我国企业年金税收优惠政策的启示。 　　 　　一、滨海新区企业年金个税优惠试点 　　 　　为推动我国补充养老保险的发展，保监会和天津市政府颁布了《天津滨海新区补充养老保险试点实施细则》。在国家补充养老保险体系建设停滞不前，税收优惠政策也一直不明晰的时候，保监会下发的这份通知被认为是补充养老保险试点发展的“加速器”。《细则》中最大的亮点是，企业为职工购买补充养老保险的费用支出在本企业上年度职工工资总额8％以内的部分，可在企业所得税前扣除；个人缴费在工资薪金收入30％以内的部分可在个人所得税前扣除。8％和30％的税收优惠被认为将极大地促进企业和个人购买补充养老保险的热情，而且可以吸引更多的保险机构落户在天津滨海新区，从而带动我国养老保险市场进入一个新的发展阶段。 　　 　　但是，这一政策在实施不久之后就被财政部、国家税务总局等部门联合叫停。叫停的原因主要有三点。 　　1、个人税收优惠缺乏法律依据，与之前出台的税收政策相抵触。国家税务总局曾有规定：企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并人员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。因此，企业为??员个人支付或负担的各种商业保险。均不得从该雇员个人工资、薪金所得的应纳税所得额中扣除。1999年出台的《关于企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复》更明确规定，企业为雇员个人办理或直接发放补充养老保险金(企业年金)，应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入计缴个人所得税。 　　2、30％的优惠比例值得商榷。为鼓励个人购买补充养老保险。对个人支出的部分实施一定的税收优惠是比较好的办法。但是一下子制定这么高的税收优惠比例，在税务部门看来，却是不能接受的。对于收入不高的人群而言。30％的税收优惠可能并不会对税收收入产生太大影响；但对于高收入人群而言，这就是一种合理逃避税收的方式，甚至可能会造成很多高收入人群选择到天津去购买补充养老险。放眼全球。很少有国家为推动补充养老保险的发展而制定高达30％的个人所得税优惠税率，即使在福利水平很高的加拿大，其个人购买补充养老保险的个税优惠也不过是18％。 　　3、税收优惠政策的不完善。补充养老保险包括缴费、积累和支付三个环节。一般而言。政府对企业年金的税收优惠也在这三个环节中展开：在缴费环节，企业和职工的缴费是否可从应税收入中扣除；在积累环节，企业养老基金的投资收益是否缴纳企业或个人所得税；在支付环节，领取养老金是否缴纳个人所得税(邓大松，刘昌平，2004)。《细则》中只规定了缴费环节中企业和个人的税收优惠，对于积累和支付环节是否享受税收优惠没有明确规定。对于企业或个人是否会在领取养老金时补充缴纳该部分税款也没有规定。这一政策没有改变我国企业年金税收优惠政策模式的混乱状况。 　　 　　虽然个人税收优惠被视为国外成熟市场养老金业务发展主动力的政策支持，但是在天津试点中还是被紧急叫停。这使得保险业呼吁多年的在个税前抵扣保费和递延纳税的政策再度被拖延。尽管国家税务总局对于天津滨海新区的补充养老试点个人税收政策上持保留态度。但是天津市政府或仍将通过地方财政补贴的方式。来继续实施个人税收优惠，而这种政策支持类似于上海住房退税政策。天津市政府或许有财力提供这样的税收优惠。但这在全国并不具有普遍意义。 　　 　　二、企业年金税收优惠政策的现状与问题 　　 　　(一)企业年金税收政策的现状 　　尽管我国企业年金发展的政策最初在1991年就已确定，但在企业年金制度建设方面一直严重滞后，特别是企业年金税收政策的落后已成为其发展的最大瓶颈。在企业年金缴费阶段，对于职工个人缴费部分是否应当享受税收优惠一直没有明确说法，直到天津滨海新区的个税优惠试点才第一次提出个税优惠的政策。而对于企业缴费部分有一定的税收优惠的政策，其发展也是一个漫长的过程。可大