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我国上市公司社会责任信息披露发展与思考 　　作者简介: 　　 　　许家林,中南财经政法大学会计研究所副所长会计学博士,教授,博士生导师。专业研究方向为现代会计理论与方法。目前所涉及的主要研究领域为会计基本理论,会计研究方法,会计教育问题和资源会计问题等,近期拟拓展的研究领域为西方会计思想发展等。 　　 　　随着经济的快速发展,企业的社会责任披露的信息越来越受到社会各界的关注,企业的传统观念逐渐在改变。企业在顾及自身生存与发展的同时,要向社会各阶层传递其履行社会责任的意识与实践情况。在我国社会主义经济不断发展的前提下,党中央提出了落实科学发展观和构建社会主义和谐社会的发展战略。而企业社会责任是此发展战略的重要组成部分,因而企业尤其是上市公司的社会责任信息披露是监管层以及全社会关注的焦点之一。 　　 　　一、我国上市公司社会责任信息披露的发???阶段 　　 　　(一)第一阶段1993年以前 　　1990年上海证券交易所的成立和1991年深圳证券交易所的成立,宣告了我国资本市场的起步。起步阶段上市公司为数不多,影响力相比较弱。在这期间我国只有较少企业关注社会责任,1993年以前,资本市场没有正式的法规文件对企业的社会责任信息披露进行指引。在这个阶段中,企业只是将和社会责任相关的信息分散于年报中披露,例如:董事会报告、财务报表附注等。 　　 　　(二)第二阶段:1993～2001年 　　1993年,我国首部《公司法》强调公司在注重实现自身经营目标的同时要注重履行其社会责任,但是此阶段没有对社会责任信息披露做出要求。在这期间,只有一些大型的、经济实力较强的企业发布可持续发展报告。中国石油天然气股份有限公司在2001年发布了《2000年健康安全环境报告》,以后的每年间都会发布针对上一年的健康安全环境报告。虽然企业社会责任已引起社会各界的关注,但是,这个阶段的上市公司基本上没有独立的包括单项报告在内的社会责任报告。 　　 　　 　　 　　(三)第三阶段2002―2005年 　　2002年由证监会和原国家经贸委联合发布的《上市公司治理准则》是推动我国公司治理实践的纲领性文件,该文件指出:“上市公司在保持公司持续发展、实现股东利益最大化的同时,应关注所在社区的福利、环境保护等问题,重视公司的社会责任”。与旧《公司法》相比,《上市公司治理准则》明确了上市公司履行社会责任的要求,并且对社会责任的范畴也有了清晰的界定。 　　(四)第四阶段2006年至今 　　2006年3月,国家电网公司发布了《国家电网公司2005年社会责任报告》,这是我国第一份综合社会责任报告,标志着社会责任报告成为企业尤其是上市公司披露社会责任信息的重要组成部分。同时,该阶段大量关于企业社会责任信息披露的法规及指引陆续出台,而且社会责任信息披露的实践也上了一个新台阶。伴随着政策及指引的出台,更多的上市公司发布了年度社会责任报告,使社会责任信息披露的实践逐渐走向成熟。表1即为这一阶段出台的政策及指引的概况。 　　 　　二、我国上市公司社会责任信息的披露现状 　　 　　(一)样本选择 　　我国上市公司发布的社会责任报告的形式经历两个阶段:即单项社会责任报告和综合社会责任报告。据统计,2007年共24家上市公司发布社会责任报告’2008年则有467家发布;截至2010年4月30日,共有471家A股上市公司发布社会责任报告(资料来自http://stock.省略,且此处的社会责任报告包括可持续发展报告以及企业公民报告),其最终的社会责任报告会超过历年总和。为了统一研究口径,本文以2009年的271份综合社会责任报告为样本进行统计分析(即不包括可持续发展报告与企业公民报告)。 　　(二)上市公司社会责任报告的分析 　　1　披露模式与披露形式 　　目前,学术界较为认同的社会责任披露模式主要有三种,2006年9月,深圳证券交易所发布了《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》,要求所有深市样本报告都采用这种利益相关者模式进行披露。《全球报告倡议组织(GRI)一可持续发展报告指南G3指标协议》为社会责任披露提供了全面可操作的参考框架,该指南把报告分成三大类,战略概况、管理流程和业绩,而业绩则分为经济、环境和社会业绩,我国部分社会责任报告是按照经济、环境及社会三大项目进行披露的。据此,本文将我国上市公司发布社会责任报告的方式分为利益相关者模式、G3模式和其他模式三种。其具体结构如图1～图3所示。 　　在图1、图2和图3所涉及的271份样本报告中,深市样本有171份,其中163份报告采用利益相关者模式进行披露,占深市样本的95.32%,而苏宁电器、华峰氨纶、宁波银行等8家公司采用其他模式进行披露,占深市样本的4168%。沪市样本的100份报告中,