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浅析我国个人所得税制公平效应与制度改进 　　摘要:通过分析我国个人所得税的现状,阐述了公平效用欠佳的制度原因。据此,提出了我国税收调控的必要性及实现税收公平效用的方法。 　　关键词:个人所得税;公平效应;改进 　　中图分类号:F812.2文献标识码:A文章编号:1672-3309(2010)04-0042-03 　　 　　随着我国经济的快速发展,人民生活水平日益提高,与此同时,我国居民收入分配的差距也逐步拉大,并呈现不断加速的态势。持续扩大的收入分配差距已经成为我国社会稳定和经济可持续发展的重大隐患。个人所得税作为政府调节收入分配差距的有力手段,在当前的社会经济形势下能否很好地发挥公平收入分配的作用?为了加强公平收入分配的能力,现行个人所得税制度应做怎样的调整?这些问题成为当前税收理论界和实际工作部门所关注的重点。 　　 　　一、我国居民收入差距的现状及税收调控的必要性 　　 　　(一)居民收入差距的现状 　　改革开放以来,我国居民收入分配差距呈现全面拉大的态势。城乡居民收入差距、城镇居民和农村居民内部收入差距、地区差距、行业差距等代表性指标都有不同程度的扩大。 　　1、城乡居民收入差距不断扩大 　　 　　上述统计结果虽然存在一些出入,但大体上说明我国居民收入分配差距是不断上升的,目前基尼系数已经达到一个相当大的水平。按照世界银行的统计,中国的贫富差距仅比撒哈拉非洲国家、拉丁美洲国家稍好一些,较之发达国家、东亚其他国家以及前苏联东欧国家都要大,全世界还没有一个国家在短短10年内收入差距变化如此之大。 　　2、不同经济类型、职业和行业收入差距明显扩大 　　从行业来看,收入前8位的职业分别是:社会中介服务人员、导游、股份制企业负责人、三资企业中高级管理人员、IT行业从业人员、个体经营者、工艺美术人员、国有企业负责人等。一些因政府限制市场准入而造成的垄断性行业,诸如电力、电信、烟草、金融、保险、民航等,凭借其经营特权而获取高额利润,职工的收入水平是其他行业所无法相比的。农林牧渔业、住宿餐饮业和水利环境等公共设施管理业从业人员收入靠后。 　　3、地区间居民收入差距急剧扩大 ??　据统计,2008年各地区职工平均工资从收入分布看,位居全国前5位的省(区、市)基本集中在东部地区,分别是上海、北京、西藏、天津、浙江;位居后5位的省(区、市),分别是江西、海南、湖北、黑龙江和吉林。居民收入最高的省份与最低的省份人均收入之比为2.64:1(上海:江西)。居民收入在东、中、西部地区呈现递减现象,这固然是因为区位环境、基础条件等历史因素造成的,但与改革开放以来我国采取的由东向西的经济推行序列和区域发展战略也有着直接联系,客观上拉大了东部及中西部地区经济发展水平和居民收入水平的差距。 　　4、城镇和农村居民内部收入差距不断扩大 　　随着市场经济的发展,一方面,依靠诚实劳动勤劳致富者大量增加;另一方面,因条件不足、机会不均、能力不济等而难以摆脱困境的现象也屡见不鲜。由于社会保障机制不健全,过低收入者得不到基本生活保障,城镇和农村内部居民收入差距不断扩大。 　　(二)税收调节收入差距的必要性 　　第一,政府调节收入差距是构建和谐社会的需要。党中央提出科学发展观,构建和谐社会,追求人的全面发展。这是我国发展观的一次重大改变,它改变了过去长期坚持的效率为主的发展观,提出公平兼顾效率,公平促进效率的发展观。也就是说,要构建社会主义和谐社会就必须注重社会公平问题,因为和谐需要公平,公平才能和谐。但是,市场无法实现社会公平,即无法将收入差距保持在大多数社会成员经济能力和心理能力可以承受的范围。如果个人收入分配长期存在巨大差异,将会造成严重的经济和社会问题,因此必须由国家进行有效的宏观调节,以弥补“市场失灵”,于是,公平收入分配就成为政府的重要职能。 　　第二,税收是政府调控公平的必要工具。居民收入分配的公平离不开政府作用,这在西方发达国家已经得到证实。而一国政府对收入再分配的调控,又主要依靠财税政策。具体而言,用税收手段加强对高收入群体的收入分配调节,通过转移支付手段改善低收入群体的收入分配境况,以此来缩小收入分配差距,促进收入分配的社会公平。其中,转移支付的财力筹集又需要税收手段得以实现,因而税收制度与政策在收入分配调控中具有举足轻重的作用。多年来,我国的税收制度与政策调整进度严重滞后于市场经济改革步伐,这使得政府的财力基础受到削弱,也影响了对收入分配差距的有效调控。 　　 　　二、我国个人所得税公平效应欠佳的制度原因 　　 　　(一)实行分类所得税制缺陷明显 　　我国的分类个人所得税制不仅难以实现公平的预期目标,反而容易导致新的不公平,这主要表现为:第一,分类所得税制容易导致不同类型所得的税负不公。在分类