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公民权利语境下我国个人所得税改革 　　［摘要］税收是反映公民与国家根本关系的领域，公民作为纳税人的权利就是国家权力和公民权利在税收领域的一个缩影。从公民权利的视角来审视我国个人所得税改革，有助于充分发挥公民有序参与政府管理公共事物的积极性，从而形成公民与政府间的有效沟通，使得公民权利从法律文本走向现实。 　　［关键词］公民权利；中国；个人所得税改革；公民参与 　　［中图分类号］F810.42［文献标识码］A［文章编号］1004-9339(2012)02-0091-05 　　 　　 　　个人所得税是现代国家普遍征收的一个税种，因其有聚财和调节收入分配的功能而被誉为“社会稳定器”。2011年我国个人所得税的修订在全国范围内受到民众的普遍关注，热情涌动的背后，不仅是公民权利意识的提高，民主立法的飞跃，更是公民权利与税收所隐藏的国家公权力进行的一场理论角力和博弈。 　　一、问题的源起随着市场经济的发展，中国公民几乎人人都有了与税收政策亲密接触的机会，特别是直接对居民收入征收的个人所得税。 2010年我国个人所得税收入为4 837亿元，占全国税收收入的6.3%，个人所得税目前已成为我国第五大税种。鉴于个人所得税制度的复杂性和强政策性，其方案设计是否科学、合理，是否适合本国国情，直接关系到其功能的发挥。如何使其产生和运作符合实践正义之要求，如何充分发挥其正义功能以确保宪法上基本人权的有效实现，究其根本就是公民权利在税收领域如何实现的问题。 　　古典经济学派的代表人物亚当#8226;斯密指出：税收是人民必须拿出自己的一部分私收入，给君主或国家，作为一笔公共收入。［1］赋税问题兹事体大，无怪乎曾任美国首席大法官的约翰#8226;马歇尔指出：“征税的权力是事关毁灭的权力”。［2］在现代社会，“财政是国家运行的物资基础和前提，财政依赖于税收，税收为国家公权力介入私人财产权的行为，因此税收行为天生就比其他公权力行为更受宪政价值和宪法权利保障理念的束缚”。［3］可以说，征税权是一种典型的公共权力。［4］从西方近现代民主的发源来看，近现代民主的实践直接开始于税收民主，是税收民主直??推动着近现代民主的产生和发展。税收是对公民私有财产的直接“剥夺”，而公民的私有财产是最神圣不可侵犯的，因而必须用最严格的民主手段来保护。公民权利与国家权力的对立在财政领域表现为私有财产权与国家财政权之间的对立。国家征税权力的无限性和公民私有财产的不可侵犯性之间的冲突，始终是国家与公民之间关系的根本问题。对于纳税人①权利与国家公权力的关系问题，国内外很多学者做过研究，亚当#8226;斯密在其《国富论》中对纳税人的财产权保护 　　［收稿日期］2011-10-08 　　［基金项目］本文系南京大学研究生科研创新基金（项目编号：2011CW07）阶段性成果之一。 　　［作者简介］蒋励佳(1975-)，女，广西柳州人，南京大学政府管理学院博士研究生。 　　①日本税法学家北野弘久认为纳税人概念不仅包括直接税的纳税人、间接税的纳税人，还应当包括社会保险金、义务教育负担费、下水道工程负担费、公共保育所负担费等税外负担的承担人。在这一意义上，纳税人与公民的概念实际上没有太大区别。本文采纳了这个观点。 　　做了较为详尽的论述。洛克在《政府论》中也提出了人民权利体系的构建是遏制政府公权力扩张的重要手段。北野弘久以纳税者基本权为中心，从宪法的角度构筑了一套以维护纳税人为宗旨的税法学。葛克昌的《行政程序和纳税人权利的保护》、黄俊杰的《纳税人权利之保护》、刘剑文和熊伟的《税法基础知识》从理论和实务方面对纳税人的权利保护进行了较为详尽的阐述。但是，以上研究大多集中在从税法角度探讨纳税人权利保护，而从公共行政角度，特别是对具体税收制度构建中的公民权利进行分析的较少，对如何实现公民权利的途径所提出的对策也多是理论性有余而实际可行性不足。鉴于此，回顾1980年以来我国个人所得税的变革，并从公民权利的视角来审视和分析我国个人所得税改革，有助于发挥公民有序参与政府管理公共事物的积极性，从而形成公民与政府间的有效沟通。 　　二、我国个人所得税制度变迁中的公民权利保护问题从字面上看，“权利”是一种正当的资格，可以免于他人、群体和政府的无理干涉而自主抉择、自由行动，并获得相应的利益。《布莱克维尔政治学百科全书》 对 “公民权利” 的解释是 “国家对公民所保证的权利”［5］，是一国公民依据宪法和法律规定所享有的为或不为某种行为以实现自身利益的自由或资格。按照现代社会普遍认同的看法，人的基本权利有三项，即生命权、自由权和财产权，而保障和保护这些基本权利，则被认为是组织政府的终极理由。［6］与公民权利相对应，国家权力是指公民通过特定的方式所组建起来的国家机构及其组织，为实现政治统治和组织社会生活所