第九章：所得税会计——企业所得税基础及会计处理 71p.pptVIP

第九章：所得税会计 企业所得税会计基础及会计处理 第九章：企业所得税会计 所得税会计概述 我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 所得税会计概述 思考：2011年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2011年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2012年将上述存货全部对外销售。这一业务对2011年、2012年的纳税有什么影响？ 资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。 资产、负债的计税基础的确定，与税法法规的规定密切相关。 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。 （一）固定资产 （二）无线资产 （三）以公允价值计量的金融资产 （四）其他资产 一、资产的计税基础 （一）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本-累计折旧-固定资产减值准备”。 一、资产的计税基础 （一）固定资产 会计与税法处理的差异主要来源于： 　　1.折旧方法、折旧年限产生的差异 　　2.因计提固定资产减值准备产生的差异　　 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 一、资产的计税基础 例1、A企业于2010年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2012年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 一、资产的计税基础 例2、B企业于2010年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。2011年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。 一、资产的计税基础 练习：大海公司2010年12月31日取得的某项机器设备，原价为1 000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2012年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。请计算2012年12月31日该固定资产的计税基础。 一、资产的计税基础 （二）无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 一、资产的计税基础 （二）无形资产 1.对于内部研究开发形成的无形资产，税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 一、资产的计税基础 例3、A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。 一、资产的计税基础 练习：大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。请计算大海公司当期期末无形资产的计税基础。 一、资产的计税基础 （二）无形资产 2.无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形