论文范文 金融业改征增值税的现实意义.doc

【论文范文】金融业改征增值税的现实意义 内容提要:基于对金融业由目前课征营业税改为课征增值税的必要性与可行性分析，本文独创性地应用投入产出表对金融业重复课税规模进行了测算，提出了对我国金融业增值税制的改革建议，内容包括:(1 在税率设计方面，从多角度测算而得的结论为，金融业应与其他行业保持增值税税率的一致性，但增值税的标准税率需要略为降低;(2)在税基确定方面，借鉴国际上对金融业增值税税基及相关制度的设计经验，应将金融服务全面纳入增值税课征范围，再分项目确定是否给予免征或零税率的特殊政策，在征免税项目名单确定时需要谨慎、灵活并听取金融界意见;C3)在财政体制方面，从税源性质与征管条件出发，建议作为中央税或共享税，征管主体由两个系统集中到一个系统。 　　关键词:增值税改革金融业增值税测算 　　全球金融海啸对我国经济的负面影响余波难平，由此我国的金融机构也成为国家刺激经济复苏的货币政策通道。金融业本身受到冲击，又肩负政策重任，于是，国内外对金融业实施“减税”改革的呼声频频传出。适逢2008年企业所得税法使纳税人有较大幅度“减负”，因此，金融业税制改革的焦点逐渐转移到流转税制。金融业流转税制的改革，有着稳定财税收入、兼顾公平效率、加强金融监管以及助力我国金融市场与国际接轨等的多元政策目标。本文试图对我国金融业改征增值税的趋势进行必要性与可行性分析，同时借鉴国际经验，提出政策建议，以期抛砖引玉。 　　一、金融业营业税改征增值税的需求:理论与现实 　　(一)我国金融业流转税制改革的文献综述 　　1.认同态度 　　近年来一直有财税界、金融界众多的学者、专家、实务工作者，对将我国金融业纳入增值税征收范围的趋势表示出认同，并提出相关建议或者进行了前瞻性研究。夏杰长(2006)提到，可以采用增值税的计税方式来改革营业税，至少要给生产性服务业相当于第二产业的税收待遇(差额征税)。 　　张福荣(2007，第7页)指出，征收高额营业税，虽有利于筹集税收资金、支持经济建设，但这一政策没有充分考虑到银行担负着很高的风险成本和人工成本，虽然交易量和营业额很高，但扣除成本后的利润相对较少。按目前的利润水平粗略测算，营业税相当于13%左右的所得税税负。实现方式之一是，取消营业税，将金融业务纳入增值税征管范围，未来在向以所得税为单主体税制改革的过程中，比照国际作法，对银行的一些核心业务免征增值税。刘炜和张峰(2000，第61页)从金融风险基本由金融保险企业和中央政府承担的角度出发，说明宜将营业税改为增值税，使得地方级的营业税收入转化为中央与地方共享收入。 　　2.保留意见 　　然而，对于将现行金融业营业税改为增值税持保留意见的论调，也有一定的代表性与影响力。马国强(2002，第182页)与韩绍初(2009，第4页)的观点是，在将增值税征收范围扩大到劳务时，对金融业不宜征收增值税，可以单独征收金融保险税(或金融保险营业税)。蔡昌(2008)认为，目前营业税是地方税，出于保持地方财政收入的原因，不太可能取消营业税制。郭田勇(2009)指出，根据中央财经大学中国银行业研究中心的测算，营业税税率下调1%会使银行业净利润上升3%以上，因此金融业营业税的税率应降低至200-3%的水平，另外征收营业税的税基应调整到按营业净额征税。随着金融业改革的深入，未来可考虑适时开征增值税。 　　3.综合展望 　　无论是激进的赞同意见还是谨慎的保留态度，论辩背后的共识是，他们都强调了“增值税征收范围扩大”这一问题的重要性，当然这一项改革也具有艰巨性。综合2000年财政部税政司召开的商品和劳务税国际研讨会上众多专家的观点:C1改革应遵循的基本原则是“与征管能力相适应原则、效率原则和渐进性原则”;C2)近期应选择的目标是将增值税扩大到交通运输、建筑业和邮电通讯等与生产密切相关的领域，远期目标是扩大到所有的行业。这是由中国国情尤其是经济发展水平和征管能力所制约的。刘尚希(2009)指出，如果征收营业税的行业全部被纳入增值税征收范围，那么这项改革不亚于1994年的分税制改革，需要对整个财税体制都进行调整。他提出，改革首先得确定思路、分几步走，一次全部替代非常困难。对于金融业，国内学界的改革呼声多建议将营业税在税率上有所下降，在税基上采用差额征税的形式，或至多是将营业税征期延长以使税款的货币时间价值惠及纳税人。当前，较少有人着眼于金融业营业税改征增值税的深层研究，首要的原因在于，增值税如果采用17%或13%的标准税率，则比起改革前的营业税，税负很可能不降反升;而且，金融业增值税制的设计牵涉众多的技术问题，在世界范围内是一个公认的难题。当然，无论持有积极的赞同意见还是谨慎的保留态度，论辩背后的共识是“金融业流转税制改革”很有必要，而将营业税改征增值税是税制发展的趋势所在。 　　(二)我国对金融业课征增