浅谈循环经济下会计问题.docVIP

浅谈循环经济下会计问题 　　 [摘要] 循环经济是解决目前可持续发展过程中环境和资源问题的理想途径，会计在发展经济中所扮演的角色是十分重要的。本文从循环经济对现行会计的要求出发，探讨了循环经济下我国现行会计体系存在的问题，并提出了相应的改革对策。 　　 [关键词] 循环经济 企业会计 变革 　　 近几十年来，循环经济思想逐步成为国际社会发展趋势。我国于2009年1月1日起实施的《中华人民共和国循环经济促进法》，标志着循环经济在我国经济发展中也正式启动。循环经济的兴起将改变我国经济增长方式，也将改变我国企业的运行模式和管理思路，同时对现行会计体系提出了新的要求和挑战。 　　 一、循环经济对现行会计的独特要求 　　 循环经济是指在确保人类赖以生存的各种自然资源合理利用而不走向枯竭的前提下，在环境的净化能力和承载能力范围内，利用市场机制引导人们追求效率和效用最大化的经济。由此，循环经济是与传统经济有本质区别的一种经济，它对现行会计体系有着与传统经济不同的独特要求。 　　 1．国民经济核算体系的重大变革要求现行会计率先变革 　　 国民经济核算体系的重大变革体现在传统GDP向绿色GDP的转换，传统GDP没有涉及自然资源的使用费用和生态环境退化损失的成本核算，其后果是严重的。例如，破坏环境或过度开发引发草原荒漠化严重，治理草原荒漠的投资反而提升了GDP。由此，国民经济核算的变革势在必行，与之相对应的微观层次上得企业会计核算若不做出相应的变革，绿色GDP的核算就根本无法实施。 　　 2．企业层次核算内容的重大调整要求现行会计相应变革 　　 现行会计作为微观层次核算体系的重要组成部分，不能反映全球性的、对消减自然资源使用量和保护生态环境的要求。事实上，现行企业核算体系只是以经济效率为中心，而不能为服务于效率、资源和生态三者的统一。而当今国际经济社会发展要求企业必须追求三者统一，这对于作为国际贸易大国的中国企业来说，形式更为严峻。我国应引导企业重视资源的循环利用，这需要先构建一个有利于资源再利用的微观制度环境，而会计作为企业核算的重要工具应成为制度建设的关键环节。 　　 二、发展循环经济我国会计体系存在的主要问题 　　 1．会计目标问题 　　 我国现行会计准则中指出：“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。在循环经济条件下，与企业有利害关系的主体不仅仅包括传统的会计信息使用者，还包括注重环境保护和资源利用情况的广大社会公众，他们所要求的信息不仅包括传统的财务信息，更要求企业提供有关环境保护、资源利用等对社会可持续发展产生重大影响的一系列的非财务信息。因此，循环经济下的会计目标应在科学核算企业自然资源使用减量方面和生态环境保护方面引发的财务会计事项基础上，向企业循环经济会计信息外部需求方，提供及时有效的财务信息和非财务信息。 　　 2．会计计量问题 　　 我国现行的企业会计采用的是货币计量，这种传统的货币计量是指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入费用，以及利润核算以货币单位为基础的计量，会计报表所反映的内容只限于能用货币计量的经济活动，不能客观地反映会计主体的环境状况。循环经济发展条件下，某些资源的消耗或生态环境的负面影响是无法借助市场来生成价格的，因而无法用货币对其进行计量，循环经济对会计提出了多重化计量的要求。 　　 3．会计核算问题 　　 循环经济下，要求现行的国民经济核算体系进行重大变革，集中体现为由传统GDP向绿色GDP的转换。它要求企业层面考核资源使用减化量和环境保护，从会计实践来看，在我国现行的会计制度中，还没有与资源、环境相配套的会计核算体系，仅在企业 “管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”等项目，所有这些表明传统会计侧重于核算与企业直接有关的信息、资金和物质商品，而对与企业有关的资源利用、生态环境保护等有关系的情况反映和监督不够。在循环经济发展模式下，企业会计既要反映经济活动，更要反映企业经济活动对环境的影响，设立相应的会计要素以及相应的会计科目进行科学合理的核算。 　　 4．会计信息披露问题 　　 从本质上讲，循环经济所处大环境是强调从源头上追求人与自然的和谐发展，而传统环境会计虽然把受托责任由经济责任放宽到环境责任，但仍停留在末端治理上。循环经济会计信息披露的根本目标，就是向信息使用者提供有关信息披露主体对其循环经济下受托责任的履行情况。然而，提高信息质量是个系统工程，需要多方面的共同努力。在信息披露方面，为了使会计报表是个系统工程，需要多方面的共同努力。在信息披露方面，为了使会计报表充分反映成本费用和资源开采的节约情况，披露污染尤其是污染源的治理