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浅谈新形势下进出口企业税收筹划 　　摘要：随着中国融入国际经济社会进程的加快以及市场经济和税收法制环境的逐步健全与完善，税收筹划作为增强企业综合竞争力的有效手段之一，正被越来越多的企业接受。研判国家相关政策规定，对促进我国进出口企业税收筹划工作沿着正确轨道健康发展有一定的现实意义。 　　关键词：进出口 企业 税收 筹划 　　 　　近年来随着经济蓬勃发展，我国外贸依存度不断上升，在国际分工体系中扮演着越来越重要的角色。在经历了金融危机洗礼后重新站起的我国进出口企业，迫切需要把握当前经济形势，增强综合竞争力，拓宽进出口税收筹划空间。 　　税收筹划是企业维护自身权益的一种复杂决策过程，是在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。作为负责纳税的人员应在充分了解税法政策和相关规定的基础上，对企业的纳税进行细致、及时的合理规划，在多种纳税方案可选的情况下进行全面而复杂的筹划活动。本文将从进出口企业纳税过程出发，提出一些新观点。 　　 　　一、利用汇率趋势分析进行筹划，实现节税目标 　　当前国际贸易的结算货币中除少数以人民币结算外，主要还是以美元、欧元等外币居多。根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》规定，进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，应按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。这里所指的计征汇率不是通常理解的中国人民银行公布的当日人民币对美元及其他主要货币的汇率，而是另有明确规定，即海关每月使用的计征汇率为上1个月第3个星期三（第3个星期三为法定节假日的，顺延采用第4个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。从中不难看出，尽管实际汇率每日都有调整，而海关采用的计征汇率却在一定时间段内相对固定。鉴于货物纳税所采用的计征汇率与实际汇率并不同步，造成上月末和下月初报关纳税时的完税价格会存在一定的价差。同时由于进口货物在进境之日起14日内向海关申报（转关货物时间更长）不征收滞报金，这为节税筹划也提供了时间上的可操作性。筹划时可以结合对汇率趋势的判断，合理选择向海关报关纳税的时间。 　　例如，货物总值为1000万美元，人民币呈升值趋势，2月份美元对人民币计征汇率为6.58，3月份为6.57，关税税率为20％，增值税率为17％。如选择2月底申报纳税，完税价为6580万元，应缴关税1316万元，增值税1342.32万元；如选择3月初申报纳税，完税价为6570万元，应缴关税1314万元，增值税1340.28万元，两税合计相差了4.04万元人民币。因此选择3月份纳税能够较好实现节税目标。 　　利用汇率趋势分析进行纳税筹划，主要适用于那些在申报纳税时间上有一定灵活性且进出口货物总值较大的进出口企业。 　　 　　二、利用通关模式进行筹划，实现经济高效目标 　　长期以来，我国受投资环境、技术水平和经济发展等因素影响，外向型经济发展水平极不平衡，呈现出“重沿海、轻内陆”的格局。随着中西部开发战略的逐步实施，中西部内陆地区进一步加快开放，投资环境日趋改善，承接沿海地区和境外产业转移的能力大幅增强。与此同时，沿海地区的土地、劳动力、水、电等要素成本大幅度上升，沿海产业向内陆转移已渐成气候。但由于内陆地区地理位置不具优势，内陆企业必须负担因区位差异造成的物流成本增加，而选择恰当的报关纳税模式虽不能直接达到节税效果，却能够实现少花钱多办事的目标，降低企业经营费用支出。从货币时间价值理论可知，今天的一元钱要比将来的一元钱有更大经济价值；今天多投入的资金，将来就可以产生更多的收益。从这个角度讲，成本节省可以得到更多的税后利润，达到相对节省税款的效果，也同样实现了价值最大化。 　　目前内陆企业进出口货物主要可采用三种模式通关。第一种是转关模式，是指进出口海关监管货物需由进境地或启运地设立的海关转运至目的地或出境地海关。由于货物在进境地或启运地并没有清关，需要全程位于海关的监管之下，必须多次存放在海关规定的监管场所，必须使用经海关注册备案的监管运输工具装运。第二种是口岸清关模式，是指进出口海关监管货物直接在进境地或出境地海关办结海关手续。采用这种模式的货物在从口岸到内陆之间无需使用海关监管运输工具和多次存放在监管场所。第三种是“属地申报，口岸验放”模式，是指符合海关规定条件的企业进出口货物时，可自主选择向属地海关任一海关单位申报，在货物实际进出境地的口岸海关办理货物验放手续的一种通关方式。这种模式允许企业提前在属地海关办完报关手续，进出口货物直接在口岸提货或运往国外，境内的运输可以由企业自行选择运输工具和路线，货物不必进入海关监管场