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确立销售额对纳税影响(中) 　　编者按：继上期谈到的“价外费用”对税收的影响、“产品价格”对税收的影响和“关联交易”对税收的影响，本期将继续和读者探讨“混合销售及兼营行为计税销售额的确立”对税收的影响，以及施工行业营业额的确立对税收的影响。 　　 　　无论是企业的业务部门还是财务部门都必须对自己所在行业的税收政策进行“实时”的研究，加强部门间的协作，并时刻把“税”的问题与业务结合起来，才能为企业争取最大的合法利益。 　　 　　（四）混合销售及兼营行为计税销售额的确立 　　1．什么是混合销售？ 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》国务院令[1993]134号第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 　　2．混合销售的解释 　　根据此规定，国家税务总局对混合销售的解释是： 　　国家税务总局《关于增值税若干征收问题的通知》国税发[1994]122号关于混合销售征税问题规定： 　　根据细则第五条规定，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。 　　国家税务总局《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》国税发[2002]117号： 　　现对纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题通知如下: 　　纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同)方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同)，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得??收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税: 　　(1)必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质； 　　(2)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 　　凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。 　　对上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。 　　纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税；同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。 　　【案例1】如何签订涉及运输、安装费用的销售合同 　　上海某大型机械制造厂专业生产港口专用吊车，吊车在生产完工后要运往港口，可是由于吊车体积庞大，无法装好后再整体运往港口，一般都是将吊车的零部件运往港口后再在港口进行安装。 　　但是该公司的销售部门签订的销售合同中从来不体现安装过程，一律按例如，“设备总价600万元，运输、安装免费”来签订。这样的合同说明：产品值600万元，运输、安装没有价值。因此，该公司必须按照600万元的基数交纳增值税。 　　【筹划】如果运输、安装不免费，在不提高产品价格的基础上，可以将600万元中的运输费、安装费分离出来，将合同签订为“设备500万元，代垫运费20万元，安装费80万元，合计600万元”，这样： 　　（1）客户（港口）不需要增值税发票，由客户方承担运费，该公司在运费上能节省一部分税。因为如果该公司自己承担20万元的运输费用，将不得不将销售价格提高20万元。而销售价格的提高要计算17%的销项税，而运费的抵扣只有7%，“销项”大于“进项”，造成企业多交税。 　　（2）按国税发[2002]117号规定，同时符合两个条件：（a）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；（b）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。80万元的安装费可以缴纳3%的营业税。 　　根据上述分析可以看出怎样签订合同的重要性，而要保证企业合法经营、合法、合理纳税，就应该在聘请律师给企业解决经营风险的同时，也应该聘请一名税务顾问来帮助企业规避税收风险。 　　3．兼营行为怎样交税 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》国务院令[1993]134号第六条规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非