网络环境下影响财务报告相关性因素.docVIP

网络环境下影响财务报告相关性因素 　　[摘 要]相关性是财务报告的重要质量特征之一。财务报告的目的是向信息使用者提供相关的财务信息,从而有助于使用者做出决策。网络环境对财务报告的相关性提出了更高的要求。文章从公司会计制度、业务流程和技术平台三个方面分析了网络环境下财务报告应体现出与互联网集成的优势,为使用者提供比传统纸质报告更加相关的信息。 　　[关键词]网络环境 财务报告 相关性 　　 　　一、引言 　　互联网的出现和网络技术的发展为会计信息披露的研究和应用领域拓展出了重要的新方向。信息技术已经引起会计模式、会计交流甚至会计职业本身的变化。在这些变化中,网络财务报告(IFR)是一个最明显的变化。Ettredge 等(2002) 认为, IFR 可以减少信息披露成本, 可与信息使用者沟通和交流, 潜在地允许公司增加财务报告披露的内容。但同时,新的技术环境也给会计信息披露带来了新的挑战。“如果会计这一行业要在新的环境下继续生存并能够更好地为使用者提供相关、可靠和及时的信息,就必须不断变革以适应外部环境的变化”(杨周南,2000) 。 　　在FASB、ASB、IASB等所提出的财务报告质量特征体系中,相关性是居于主导地位的。美国FASB第2号财务会计概念公告对相关性所下的定义为:“信息导致差别的能力”。 即会计信息能够影响信息使用者的决策、能够导致信息使用者决策的差别。根据 IASB 框架,如果信息能通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项从而影响到使用者的经济决策过程,则这种信息就是相关的。与传统纸质财务报告相比,由于环境的变化,财务报告相关性的外在特征是与时俱进的。“会计系统需要向一个动态的披露模型转变”(Harvey Pitt,2002)。 　　在网络环境下,财务报告应该能够体现出与互联网集成的优势。并以是否充分利用互联网的优势,为决策者提供了比传统纸质报告更为相关的财务信息作为评判相关性的主要标准。以下从公司会计制度、业务流程和技术平台三方面进行分析。 　　二、会计制度方面影响相关性的因素 　　(一)提供具有预测价值的信息 　　会计的基本功能是预测。财务预测所提供的信息显然不同于历史性财务报表,因为投资决策??要与上市公司未来的财务状况与经营成果有关,而财务预测恰恰可以提供这些信息。只要财务预测的质量可靠,这些信息将远比财务报表提供的历史信息更具实用性,这正是预测性财务信息存在的理由。“财务报表提供有关交易或其他事项事实性和解释性的信息,应该有助于预测、比较和评价企业盈利能力”(Trueblood Report,1973),从而明确了预测性财务信息对财务报告相关性的重要意义。 　　Litan and Wilson (2000)从财务报告本身角度出发提出,更有效地利用互联网的能力,生成具有前瞻性的财务报告,不仅要描述历史成本为基础的内容,而且还提供更准确的组织当前和未来的前景。他们还提出企业需要把重点放在用户的信息需求,而不是纯粹的公司角度的成本与效益分析。因此,企业发展前景规划、盈利预测披露、风险预测、重大投资项目收益情况预测等信息是财务报告相关性的重要因素。 　　(二)信息披露的完整性 　　相关性与信息的完整性有密切关系。如果信息不完整,会导致虚假信息或误导,从而使信息不可靠和不相关(IASB,2001)。除了基本的报告要素外,根据充分揭示原则,财务报告应披露影响信息使用者判断的非财务信息及专项、重大事项,以弥补基本报告内容的不足。 　　非财务信息包括背景信息、公司的行为守则、公司章程、产品与服务情况、市场动态,、公司经营的总体规划和战略目标、公司技术水平和竞争能力、产业结构的调整对公司的影响、社会责任信息、企业无形资产和人力资产等。根据Berk (2001:55),许多公司扩大其财务报告,包括朝向战略目标的进程的措施,以及关于社会和环境表现的“软”信息。这些努力有助于减轻风险并建立诚实和负责任的企业公民的良好声誉。 　　专题及重大事项信息主要有:公司治理报告、风险管理政策、会计报表附注是否说明会计政策、会计估计及合并范围、募集资金使用情况披露、关联交易信息披露、或有事项信息披露、财务担保信息披露、委托理财信息披露、分部信息披露等。根据深交所的研究报告显示,上市公司为达目的更多的是采取不披露的方式来隐瞒重大信息。所以未按规定准确、完整地披露信息是目前我国上市公司信息披露比较严重的问题。如果上市公司不能找出正当理由而拒绝披露,则会直接影响其财务报告的质量。 　　三、会计信息业务流程方面影响相关性的因素 　　(一)建立会计与管理业务一体化的信息处理流程 　　财务业务一体化的基本思想是:在包括网络、数据库、管理软件平台等要素的IT环境下,将财务会计流程与经济业务流程有机地融合,实时生成集成信