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论企业科技创新中“试错”税收宽容 　　摘要：企业科技创新失败是一个不可避免的问题，它严重地影响了企业自主创新的积极性，因此建立合理的企业科技创新“试错”的税收宽容政策已成为当务之急。而目前我国现行的支持企业科技创新的税收政策中，整体上缺乏对创新“试错”的税收宽容，税收优惠方式、优惠环节的确定也不尽合理。因而，应制定直接的企业科技创新“试错”的税收宽容法律法规，实行多样化的税收宽容政策，加大研发环节的优惠力度。 　　关键词：科技创新；创新“试错”；税收宽容 　　中图分类号：F810.42　文献标识码：A　文章编：1003-7217(2009)01-0074-05 　　 　　科技创新是企业创新的核心，也是企业和国家可持续发展的不竭动力。因此，大力推动企业的科技创新，已成为我国“十一五规划”的重要内容。但科技创新是有很高风险的，1％的技术成果往往以99％的失败为基础。一般而???，企业科技创新分为三个阶段，即探索研究阶段、开发研究阶段、产业化或商品化阶段。企业科技创新活动在上述三个阶段中的任何阶段出现些许错误，就可以认定整个创新活动的失败。国外的研究表明，探索研究阶段的成功率一般低于25％，开发研究阶段成功的可能性为25％～50％，产业化或商品化阶段的成功率一般为50％～70％。而高投入的科技创新一旦出现“试错”，会给企业带来财、物的巨大损失甚至面临“出局”的危险，从而造成企业创新恐惧症。因此，要激发企业科技创新的积极性，除了要有创新成功的奖励机制外，还必须建立起政府对企业创新失败的宽容机制，从政策上消除或减轻这种创新恐惧感。目前，浙江省已走在了全国的前列。2007年出台的《浙江省重大科技专项计划管理(试行)办法》明确规定：研究开发失败，造成企业前期投入实际损失的科技项目，省财政科技经费将按不高于该项目企业技术开发费总投入的30％给以补助，这是国内第一个对企业创新从财政支出上给予大额度“试错”。另外，2007年7月在北京进行了首批科技保险创新发展试点城市签字仪式，中国保监会和科技部与北京、天津、重庆、深圳、武汉等市及苏州高新区分别签署了科技保险合作备忘录，此五市一区正式成为我国第一批科技保险创新发展试点城市，这些地区的企业科技创新失败可以获得保险赔偿。不过目前我国对于企业科技创新失败的政策或措施只是零散的，并没有一个系统的处理机制。而税收作为调节经济的一个重要的杠杆，也被忽视了其在宽容科技创新“试错”中的作用。直接的税收减免政策可以减轻创新失败企业的税收负担，调动企业的技术创新热情，以此增加对企业技术研究与开发的资金支持，而间接的费用扣除，政策允许企业将用于技术创新过程中研究、开发、试验发展等相关的费用在税前部分或全部列支，能鼓励企业加大科研投入，另外延期缴纳税款、创新失败损失抵减所得额等措施能在一定程度上短期缓解企业的资金压力，从而尽快恢复企业的生产能力。因此，建立合理的企业科技创新“试错”的税收宽容政策已成为当务之急。 　　 　　一、鼓励企业科技创新的税收政策现状分析 　　 　　我国1996年发布的《中华人民共和国促进科技成果转化法》，2006年的《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006―2020)》和关于实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006―2020)》若干配套政策的通知(国发(2006)6号)，2008年新《科技进步法》以及2008年开始实施的新《企业所得税法》均多角度、多方位的在运用税收手段来激励企业的科技创新。总的来讲，我国现行的科技创新税收政策所针对的税种主要是所得税，已基本形成了以所得税为主导、所得税与增值税以及营业税相结合的科技税收支撑体系，但从对创新“试错”的税收宽容角度而言，尚存在一些问题： 　　(一)整体上缺乏直接的针对创新“试错”的税收宽容政策 新《科技进步法》于2008年7月1日开始实施，制定了宽容失败的制度。根据规定，原始记录能够证明承担探索性强、风险高的科学技术研究开发项目的科技人员已经履行了勤勉尽责义务仍不能完成该项目的，给予宽容。这是第一次以法律的形式对创新失败的科技人员给予宽容。但是，我国并没有对企业创新“试错”给予法律上的宽容，更没有体现在税法上。目前我国对企业科技创新的各个环节均有相应的税收优惠政策，如：在企业科技投入环节，有研发费用加计扣除50％的政策；在促进企业科技成果转化环节，有科研机构、企业从事技术开发、转让和服务取得的收入免征营业税、城建税及教育费附加和居民企业在一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税的政策；在所得环节，有高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税的政策；在鼓励其他单位支持企业科技创新环节，有创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70