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论企业组织架构对内部控制活动影响 　　 【摘 要】 文章认为，组织架构是内部控制重要的环境因素，它对内部控制活动有着十分重要的影响：为控制活动提供了框架，是内部控制活动有效实施的基本保障。弄清其对内部控制活动的影响，对于正确设计内部控制活动，保证内部控制活动的有效进行，充分发挥内部控制活动的作用具有十分重要的意义。 　　 【关键词】 组织架构； 内部控制； 控制活动 　　 一、组织架构为内部控制活动提供了框架 　　 企业组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。它包括组织结构和权责配置两个方面。组织结构是指组织的组成部分及其相互关系。就企业而言，组织结构首先是由决策机构（董事会及其所属专门委员会）、监督机构（监事会）和执行机构（经理层及全体员工）构成的。决策机构（董事会）又是由提名、薪酬、预算、战略、审计等专门委员会构成的；执行机构（经理层及全体员工）又是由指挥机构（行政首长及所属各级部门负责人）、参谋结构（规划、生产管理、营销管理部门等）、执行机构（各级业务部门）、监督机构（内部审计部门等）、反馈机构（会计、统计部门等）等所组成。权责分配包括职责划分和职权授予两个方面。企业职责划分是通过部门划分和职务设定进行的。职责划分需要处理好职务专业化与不相容职务相分离、职务轮换的关系。权责分配是通过分权和授权来进行的。“授权与分权都与职权下授有关，但两者是有区别的。分权一般是组织最高层的职责，授权则是各级管理者都有的一种职能。分权是授权的基础”（芮明杰，2001）。 　　 “一个主体的组织结构提供了一个框架，在这个框架内对为实现主体层次目标的活动进行规划、执行、控制和监控”（COSO，1994）。因此，组织架构为控制活动提供了框架，即界定了控制活动的空间范围和控制活动可依附的主体。控制活动是那些帮助管理层处置风险所需的特定指令得以贯彻的政策和程序，它是执行这些政策的人员的行动。因此，控制活动是企业执行机构内部的活动，不包括治理层的活动。控制活动可以根据活动依附的主体分为业务部门经营控制活动、财务部门的财务报告控制活动、整个企业的合规性控制活动，也可以分为各级管理部门负责人的授权批准控制、会计部门的会计系统控制、财务部门的全面预算控制、保管部门的财产安全控制、营运管理部门的营运分析控制、人事部门的绩效考评控制等等。 　　 　　 二、组织架构是内部控制活动有效实施的基本保障 　　 合理的组织架构使有效的内部控制成为可能。控制活动按照控制措施分为职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、财产保护控制、全面预算控制、营运分析控制、绩效考评控制等。 　　 （一）组织架构对职务分离控制的影响 　　 职务分离控制也叫不相容职务分离控制。现代企业经济活动通常包括四个方面的职务：授权批准、执行、记录和核查。原则上，这四种职务都应当彼此相互分离。例如，交易授权、记录和处理相关资产的职责应该分开。授权赊销交易的经理不应该负责保管应收及账款记录或处理现金收款。同样销售人员也不应该拥有修改产品价格文件或佣金率的权力。实行不相容职务相分离是企业权责分配的基本要求和应有之义，是职务分离控制的基石。业务控制的首要环节就是职务分离控制。它对于预防舞弊和及时发现错误十分重要。 　　 （二）组织架构对授权批准控制的影响 　　 授权批准控制是企业根据授权文件规定授予各岗位办理经济业务的常规权限或特别权限的控制措施。其基本工具是实施岗位责任制和制定特别授权指引，前者用于常规授权，明确各岗位办理常规经济业务的权限和责任，后者用于特别授权，明确特别授权的范围、权限和责任。各级管理人员和其他员工应当在授权范围内行使职权和承担责任。显然，有效的授权批准控制必须以组织结构设计确定的部门及其层次和权责分配确定的各岗位职权与责任为前提。没有上下级关系的明确，就没有授权的权威性和有效性；没有部门和岗位的设置及其权责明确，授权批准者就没有权力依据和责任约束。企业组织结构设计不同还影响到授权批准控制的方式，例如，实施事业部制或设立分支公司，可能更多的实行常规授权，但是决不能放弃特别授权，恰恰相反，中航油（新加坡）分公司案件以及其他近年来发生的许多经营失败案件表明，常规授权范围越大，特别授权越重要，越需要做好。 　　 （三）组织架构对会计系统控制的影响 　　 会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。会计系统控制的前提是合理设置会计机构与会计岗位，合理分配各会计岗位职权。根据我国《会计法》的规定，各单位设置会计机构要根