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试论长期股权投资财税差异及所得税处理 　　 摘要：进行长期股权投资是企业特别是现代企业做大做强的重要举措，在企业的发展战略当中有着不可忽视的重要地位。我国会计准则和税法由于在制定目的、约束范围和发展速度等方面的不同，不可避免的产生了分离，并对长期股权投资的初始计量、后续计量及处置等环节的规定有着较大的差异，因此产生了与长期股权投资有关的财税差异，本文对以上产生原因进行了分析，并分析了对于不同情况下产生的财税差异采取确认递延所得税和不确认递延所得税两种会计处理。 　　 关键词：长期股权投资 财税差异 递延所得税 　　 　　 长期股权投资是投资者通过投入包括现金、实物资产及其他形式的资产，取得被投资单位股权并打算长期持有的一种投资方式，其主要目的是获取长期利益。由于会计准则和税法关于长期股权投资的初始计量、后续计量及处置的不同规定，导致该项资产的账面价值和计税基础在不同时期存在差异，这种财税差异的出现给会计实务的工作开展带来困难，理论界对该项财税差异及所得税处理的研究也方兴未艾。 　　 一、对于财税差异起因的分析 　　 虽然“财务会计”与“税务法令”都是由国家有关部门制定，两者有着千丝万缕的联系，并都最终服务于国民经济的健康发展，但是毕竟两者是不同领域的产物，他们在一定程度上产生差异是不可避免的，其原因主要有以下三点： 　　 （一）制定会计准则与税法的根本目的和出发点不同 　　 会计准则的目的在于公允、及时的反应企业的财务状况、经营成果和现金流量及股东权益的变动情况，它通过提供报表的形式服务于相关利益者，并以此帮助他们做出正确的决策；而税法的初衷在于使政府能够无偿、稳定和强制性的取得税收收入，并着眼于通过二次分配来促进社会的公平正义，税法的制定也有方便税赋征管的考虑。可以说，目的的不同是产生财税差异的根源。 　　 （二）会计准则和税法约束的范围不同 　　 会计准则的规范主体是企业单位，它要求企业财务人员真实、完整的对外反应本企业的财务信息，力求解决信息不对称问题带来的利益相关者决策困难；而税法???范的是国家税务机关和纳税人的行为，它更关注如何让社会财富公平、合理的在公共部门和私人单位及个人之间进行分配。由于两者规范范围的不同，产生差异也是在所难免的。 　　 （三）会计准则和税法的发展速度不同 　　 改革开放以后，我国资本市场发展迅猛，企业所处的金融环境发生着日新月异的变化，这就要求规范企业披露财务信息的会计准则要保持相应的快速发展，以满足报表使用者及时、完整把握企业财务信息的需要；而税法属于法律范畴，法律的修改程序上要求更加严格和复杂，修改引发的后果也比较严重、带来的影响比较长远，所以要着眼于国内的宏观经济形势，审慎的推进税法的改革，从而导致税法的发展速度慢于会计准则。这样，由于两者发展的速度不同，也会导致差异的出现。 　　 财税差异的存在增加了企业的财务成本和纳税成本，而由于上述原因特别是会计和税法目的的不同，财税差异的完全消除需要一个相当长期的过程，但是逐步减少财税差异无疑对节约社会成本和促进企业发展起到重要作用。通过研究国外的财税差异程度，我们也可以发现，经济发达的国家和地区，财税差异程度越小，这也给上述结论提供了有力的事实依据。 　　 二、长期股权投资中产生财税差异的情况分析 　　 （一）在初始确认环节的财税差异 　　 长期股权投资初始确认的时候往往其账面价值是和计税基础相同的，不产生财税差异，但是以下情况会产生财税差异： 　　 1.因享有税收优惠会产生财税差异 　　 条例规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。如创投企业进行了这类企业的投资并打算在2年期满后再转让该资产，那么因持有该项资产可以税前扣除的总额将会是投资额的170%，即长期股权投资的计税基础大于账面价值，此时产生财税差异，该差异为时间暂时性差异。 　　 2.同一控制下的企业合并形成的初始投资成本往往会产生财税差异 　　 在同一控制下企业进行合并（不支付对价的除外），长期股权投资的账面价值为取得享有被合并方的所有者权益的份额，而计税基础为实际投资成本即付出资产的公允价值，这两者往往是存在差异的。 　　 3.非同一控制的企业合并及非企业合并形成的股权投资也会产生财税差异 　　 非同一控制企业合并及非企业合并取得的长期股权投资以实际支付的对价的公允价值及相关税费的合计数为初始入账价值；而税收法规规定，取得的长期股权投资的计税基础按照其原账面值为基础确认，资产、负债不确认所得或损失，获得递延的有利税收待遇，从而导致财税差异。 　　 （二）在后续计量环节的财税差