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百家会计师事务所排名变迁的初步分析【内容提要】国务院办公厅转发了《财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（以下简称通知），文件高度肯定了加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义。为了解我国注册会计师行业发展，本文拟对2003年至2009年百家会计师事务所排名变迁进行初步分析，以进一步评价行业的发展状况。因为自2003年中国注册会计师协会公布百家会计师事务所榜单以来，事务所排名已经成为社会各界了解注册会计师行业发展的“风向标”。尤其是近年来随着财政部积极推动行业做大做强，会计师事务所竞相合并，排名次序受到各界广泛关注。排名的位次不仅影响会计师事务所的声誉，而且也成为会计师事务所增加业务承揽的筹码。【关 键 词】会计师事务所/事务所规模/行业统计分析EE273UU1693915????一、行业发展趋势分析????根据《通知》精神，加快发展注册会计师行业，是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求，是贯彻中央“走出去”战略的重要举措，是促进经济平稳较快发展的迫切要求。分析2003~2009年收入规模，可以反映注册会计师行业的成长趋势和发展状况。从表1可以看出，2003年的行业总收入为110亿，经过6年发展，2009年整个行业收入规模达到了310亿元，增长了近3倍。这说明随着我国市场经济的快速发展，市场对审计服务需求日益扩大，注册会计师在证券市场发展、国有企业改革和市场经济体制建设中发挥着越来越重要的作用。????从前百家会计师事务所收入来看，2003年为44亿元，到2009年则达到了197亿元，整体增长了近4.5倍，增幅高于行业收入增长水平。从百家事务所收入占整个行业比重来看，2003年为40%，到2009年，前百家事务所占行业总收入达到了64%的水平，这一指标逐年增长。从收入过亿的会计师事务所数量来看，在2003年为5家，到2009年达到了32家，事务所收入水平整体大幅增加。综合来看，近年来会计师事务所市场拓展能力增强，大型事务所迅速增加，前百家会计事务所占行业比重增长明显，市场份额进一步集中。另一方面，随着财政部推动行业做大做强，会计师事务所合并也快速增长，特别是强强联合使得百家事务所的市场占有率增加，收入过亿的会计师事务所数量显著增多。这一变化符合《通知》中关于注册会计师行业发展主要目标的要求，易形成具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所。????二、百家事务所历年收入统计分析????为深入分析行业发展状况，我们具体探讨百家事务所的收入水平变迁，因为收入可以反映该所的规模和市场占有率，甚至，在一定条件下可以反映审计质量(DeAngelo, 1981a)。表2是2003年至2009年排名百家会计师事务所的描述性统计，从表中可以看出，百家事务所的收入水平均值是逐年递增的，由2003年平均收入4431.14万元增长到2009年19672万元，均值增长了4.44倍。但是我们注意到，随着收入的增加，标准差也在扩大，说明百家会计师事务所收入趋向两极分化。例如，2003年百家排行中，收入最高为普华永道中天，当年总收入为76631万元，最低的是广西祥浩会计事务所，收入只有1512万元。到2009年，收入最高依然是普华永道中天，收入规模达到了275518万元，是2003年的3.6倍。而最低的为新疆瑞新会计事务所，收入为1798万元，与2003年百家最低收入差距很小。并且，从中位数我们可以看出，中位数都低于均值，这些说明收入都较集中在排名靠前的会计事务所中。????从整个七年的排名来看，收入最高的一直是普华永道中天，收入逐年增长。从收入最低排名来看，呈现波浪式增长态势，从2003~2005年，百家事务所的最低门槛一直增加。但2006年又有所降低，2007~2008年又在增长，而2009年则降低到1798万元。这说明经过7年发展，排名百家的最低门槛没有太大变化。????收入排名是反映会计师事务所的总收入情况，其中包括审计收费，资产评估以及其他服务收费。在2003～2009年的百家榜单中，仅2005年和2009年具体披露了审计收入数据。通过分析，我们发现2005年的审计收入占总收入比重为81.33%，比重最高为北京天华会计师事务所，总收入中的99.09%来源于审计收入，最小比例为上海瑞和会计师事务所，审计收入占总收入的45.62%。2009年的数据显示，百家所平均审计收入占总收入的81.17%，最大值为99.48%，为北京中兴新世纪会计师事务所，而审计收入占总收入比重最小的为东莞华联会计师事务所，其审计收入只占38.8%。相比较而言，2005年与2009年审计收入比重没有太大变化，总收入中绝大部分属于审计收入。这些变化特征表明会计师事务所强强联合，事务所规模逐渐扩大，中、小