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略论母子公司选择非权威型财务控制机制之客观依据【内容提要】母子公司财务控制模式表面上是集权与分权之间持续的动态平衡，在这个动态过程中，实质上是财务控制内在机制的匹配。通过对科层结构下母子公司控制机制的作用机理研究，认为权威控制机制是母子公司财务活动基本控制形式，非权威控制机制是由于科层制度下的权威控制机制的不足所产生的具有替代作用的机制，财务控制模式问题也就从本质上理解为非权威控制机制对权威控制机制的替代程度。Superficially, the financial control pattern of parent-subsidiary companies is a continual dynamic bal ance of centralization and decentralization. In this dynamic process, it is the match of internal mechanism of financial control. By making research on the control mechanism of parent-subsidiary companies, it turns out that authority control mechanism is the basic control form of parent-subsidiary companies. Essentially, the issue of financial control pattern is the replacement of non authority control mechanism to the authority control mechanism.【关 键 词】权威控制机制/非权威控制机制/科层结构/财务活动分工?Authority Control Mechanism/Non-Authority Control Mechanism/Hierarchy Structure/Division of Financial ActionEE142UU1698131?中图分类号：F275　文献标识码：A　文章编号：1005-1007(2010)06-0031-07?一、财务控制研究不宜局限于财务学理论?近年来，随着我国母子公司的迅速成长，母子公司财务控制过度与不足的问题受到越来越多的理论与实务工作者的关注。在实践中，经常是母公司对子公司财务失控或控制得过多过死交替出现，这使得实务工作者不断尝试财务控制具体方法的创新来解决这些问题。在财务理论界，大量财务理论研究成果涌现出来，但是以往对母子公司财务控制适度性的研究主要集中在以母子公司为主体的企业集团财务控制模式方面，一般认为，以母子公司为主体的企业集团财务控制存在三种模式：集权式的财务控制模式、分权式的财务控制模式和介于集权与分权之间的混合财务控制模式。笔者认为，以往对母子公司财务控制的研究只是从权利角度考虑，很少考虑母子公司作为一种特殊中间组织的管理控制职能，因此，对母子公司财务控制作为一种管理职能的研究是不完整的，对于集权与分权的选择也就往往缺乏一定的理论依据，这使得对财务控制方法的调整与创新带来困惑。我们试图通过对母子公司财务控制模式的内在机制研究而不是仅仅从权利角度来厘清财务控制模式的内在机理问题。?目前财务界对财务控制的研究通常局限于财务学理论，这是欠妥当的；实际上，财务控制作为一种管理职能，对其的研究应当借鉴管理学对管理控制机制的研究成果。Martinez与Jarillo(1989)通过对1953～1988年有关跨国企业控制机制研究文献的回顾，系统地总结了有关跨国企业控制机制研究的演进过程，其研究将控制机制分为两类：正式的和结构化的机制，非正式的和非结构化的机制。Maanen与Sche(1997)提出的大公司协调控制机制的三个概念：集权化、正规化和社会化。集权化反映了母公司把重要决策集中在总部的程度；正式化反映了总部通过正式的记录和程序将决策例行化的程度；社会化或者规范化反映了利用共同目标或者价值观控制行为和决策的程度。李维安(2002)等把母公司对子公司的控制机制归纳为三种：间接控制机制。直接控制机制和混合控制机制；直接控制机制包括诸如母公司决定高层管理人员结构、母公司选派和培训子公司的高层管理人员以及母公司对子公司执行一般性或者例行性的监督；间接控制机制包括诸如母公司派员查核子公司的营运情况、提供标准化的组织结构设计、提供标准化的部门流程及标准化的会计账册和程序。葛京(2003)等人对跨国企业集团内部控制机制进行了研究，提出了企业集团内部控制的权变模式。?以上几种管理控制机制研究思路对本论文的研究起到了直接的启迪作用，但是这些