审计证据 南京审计学院.pptVIP

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 【本章教学目的和要求】 审计证据的含义及特征 审计程序 函证 分析程序 审计证据的含义和特征 审计证据的含义 审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 （审计准则第1301号《审计证据》） 审计证据的含义和特征 审计证据的含义 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，CPA还应当获取用作审计证据的其他信息 审计证据的含义和特征 会计记录 （1）会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行 财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 （2）会计记录主要有： 原始凭证 记账凭证 总分类账和明细分类账 未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整 手工计算表和电子计算表 （3）会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控 制予以充分关注，以获取电子数据的会计记录真实性、 准确性和完整性的证据。 审计证据的含义和特征 其他信息 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获 取的会计记录以外的信息，包括： 内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 竞争者的比较数据等 审计证据的含义和特征 判断： 注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策，还要了解被审计单位行业状况、法律环境及监管环境，因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据。 ( ) 审计证据的含义和特征 审计证据的两大特征 充分性（Sufficiency） 适当性（Appropriateness） 审计证据的含义和特征 审计证据的充分性和适当性 充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。 （客户实际面临的错报风险 Vs. CPA可接受的审计风险） 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。 审计证据的含义和特征 审计证据的充分性和适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 相关性（relevance）:与具体审计目标和认定相关 可靠性（reliability）: 证据的可信程度 审计证据的含义和特征 确定相关性时应当考虑的因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监盘库存现金） （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款） （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。（例如监盘存货） 审计证据的含义和特征 审计证据可靠性的判断标准 外部独立来源 Vs.其他来源 内部控制有效Vs.内部控制薄弱 直接获取Vs. 间接获取或推论 文件记录Vs.口头 原件Vs.传真或复印件 审计证据的含义和特征 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 （2006年简答题） 1.收料单与购货发票 2.销货发票副本与产品出库单 3.领料单与材料成本计算表 4.工资计算单与工资发放单 5.存货盘点表与存货监盘记录 6.银行询证函回函与银行对账单 审计证据的含义和特征 单选（2007年真题） 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（? ?）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性? B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权? C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性? D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性? 审计证据的含义和特征 单选（2007年真题） 在获取的下列证据中，可靠性最强的通常是（ ） A. 甲公司连续编号的采购订单 B. 甲公司编制的成本分配计算表 C. 甲公司提供的银行对账单 D. 甲公司管理层提供的声明书 审计证据的含义和特征 多选： 下列各项审计证据中，属于内部证据的有（ ）。 A、被审计单位已对外报送的会计报表 B、被审计单位提供的销售合同 C、被审计单位提供的供应商开具的发票 D、被审计单位管理当局声明书 审计证据的含义和特征 充分性和适当性之间的关系 适当性影响