现代西方会计理论 part6.5.ppt

二、投入资本的减少 一个企业的投入资本（股本和缴入资本溢余）通常被视为企业的永久性资本。在一般情况下，投入资本不能支付给股东，从而不会任意发生减少。而且，当某种特定股票（如优先股）被赎回时，类似于部分清算。 二、投入资本的减少 有时企业可能从市场上回购自己的普通股，即库存股票（treasury stocks），借以为了特定目的支付给部分股东或主管人员（如履行员工认股权义务），或是为了减少在外流通股票数额而稳定股票市价，也有可能减少股东权益。此外，当企业的累积亏损已经引起资本的实际减少而进行资本调整时，通常也要确认投入资本的减少。 二、投入资本的减少 在理论上，当企业赎回已发行股份而使股东权益相应减少时，对于投入资本和留存收益所带来的影响存在着不同的意见，其争议的基本问题是： （1）支付给股东的数额中多少应作为股东投资退回，多少应作为留存收益分配； （2）对法定资本的影响应如何确认。 二、投入资本的减少 通常，企业赎回原发行股份准备再发行或注销时，可以有两种理解，即单一交易概念（single transaction concept）和双重交易概念（two transaction concept），将分别形成两种处理方法：成本法 （ cost method）和面值法（par value method）。 二、投入资本的减少 1．单一交易概念 单一交易概念所存在的一个主要问题是，如果库存股票没有立即注销或重售，其成本代表尚未分配的股东权益的减少额，在库存股票的重售或注销之前必须一直挂在账上，而使投入资本和留存收益出现高估，并会导致误解，尤其是当库存股随后注销或以明显低于成本的价格重售时更是如此。 2．双重交易概念 根据双重交易概念，企业购进自己的股份被视为其资本结构的收缩，库存股票在随后重新出售时，则视同发行新股处理。 三、经营收益或损失 股东权益变动的一个直接原因在于经营活动的结果。各个期间的经营收益将增加股东权益，经营损失则要减少股东权益。 在实务中，经营收益或损失通常影响留存收益的增减变动，并将通过嗣后的股利宣告并支付减少留存收益和股东权益。 四、其他全面收益项目 其他全面收益是指来自非股票发行和企业正常盈利活动之外的收益（或损失）项目，源自于对根据现行会计准则而不能纳入收益表的某些资产负债表项目价值变动的确认。 五、企业的合并 企业间的合并或兼并也可能促使股东权益发生变化。但是当一个企业通过支付现金或交换其他资产的购买交易获取另一个企业的资产时，对购入资产通常按购置成本（即在交换中放弃资产的价值）入账，以便反映其现行价值。 五、企业的合并 FASB在1976年的一份讨论备忘录中提出，对企业的合并可能有三种会计方法加以选择: 1.权益集合法（pooling of interest method） 2.购买法（purchase method） 3.重新开始法（fresh start method） 第十二章 收益概念与收益决定 第一节 收益的重要作用 第二节 收益的不同概念 第三节 资本保持与收益计量 第四节 收入与费用的性质及其计量 第五节 利得与损失的含义和计量 1．收益及其计量可反映企业的主要经营成果。 2．收益是纳税申报的基础。 3．收益可作为投资与信贷决策的指南。 4．收益是进行财务预测的重要工具。 5．收益是经营效率的衡量。 6．由于金融创新和业务创新，确定收入确认的时点和金额将存在困难。 一、经济学收益概念 到了20世纪初，欧文·费雪（Irving Fisher）对收益概念作了进一步阐述，提出一种新的收益概念。他认为，经济学的收益具有三方面含义： （1）精神收益（psychical income）,指人的心理需要的满足程度； （2）真实收益（real income），指一定期间内经济财富的增加，或一定时期内服务的增加； （3）货币收益（money income），指经济资源货币价格的增加。 一、经济学收益概念 另一位经济学家林德赫尔（Lindehall）把收益视为利息，即作为资本物在不同期间的“增值”。因此，在特定时期的利息和预期消费之间的差额就称为“积蓄”（saving）。这一观点把收益确定为既定时期内的消费加积蓄，积蓄就等于期间内资本的变动。 一、经济学收益概念 莫斯特教授对这些经济学收益的含义作了简单列示： (1)可供消费的资金； (2)一系列的定期收入； (3)特定生产活动的成果（产品）； 一、经济学收益概念 (4)特定资产或一组资产的价值的增加； (5)一定种类的收入； (6)任何收入。 总的来说，经济学的收益所研究的对象是每个人、一群人和整个社会。 二、会计学收益概念 在会计上，对收益也有不同的解释，但一般都认为，收益代表投入价值与产出价值之比，或者是产出大于投入的差额，即如果投入一