中外企业税负比较研究-中国企业家俱乐部.PDF

中外企业税负比较研究 中国企业家俱乐部 联办财经研究院 二〇一八年四月 目录 中外企业税负比较研究 - 2 - 上篇：增值税篇 - 5 - ⼀、样本所涉及中、德、越、波四国增值税简介 - 5 - ⼆、调研数据分析基本结论 - 6 - 三、政策建议 - 7 - 下篇：所得税篇 - 14 - ⼀、调研数据分析基本结论 - 14 - （⼀）职⼯薪酬 - 14 - （⼆）研发支出 - 15 - （三）折旧费用 - 16 - （四）能源成本 - 16 - （五）产成品成本结构 - 17 - ⼆、政策建议 - 18 - 附件：调研企业名单 - 25 - 中外企业税负比较研究 —— 基于增值税、所得税的企业调研 ⼗⼋⼤以后，新⼀届中央决策层做出“稳定宏观税负”的决策，实质 上是决策层需要时间来对我国的宏观税负⽔平做出判断，并相应制定 新的战略⽅案。经过 2016 年启动供给侧改⾰，并于 2016 年 5 月实施全 面“营改增”，2016 年 7 月，中央政治局会议明确做出“降低宏观税负”的 战略性决策。此后，以减税、减少⾏政性收费、降低企业社保缴费率 为代表的 “减税降费”成为供给侧结构性改⾰关于“降成本”的核⼼内容。 2017 年 8 月，全国政协明确否定“营改增以后只能降费不能降税”的意见， 提出“营改增后，必须进⼀步落实中央政治局降低宏观税负的决 定”。⼗ 九⼤报告中明确提出“深化税收制度改⾰”。“后营改增”时代，“深化税 制改⾰”就包括进⼀步降低宏观税负这⼀重要内涵。 在当前国际资本全球化流动的⼤背景下，税制改⾰的政策效应已 经开始超越本国内政的意义范畴，上升⾄国际间投资环境竞争⼒角逐， 尤其是本次美国税改法案的通过，⼤规模的减税措施引发全球各国对 于税收体制国际竞争⼒的⾼度关注，全球各重要经济体税制格局调整 的浪潮已经开始逐步涌动。 以福耀玻璃的董事长曹德旺为代表的⼀批具有前瞻眼光和忧患意 识的企业家对于这⼀问题的关注由来已久，国际间税收竞争的根本在 于企业综合税负的较量，其最终将表现为资本从⾼处流向洼地，企业 家将以脚投票的⽅式选择下⼀个投资地。随着物流成本的下降，⼈员 2 / 26 流动的便捷，⽣产要素的全球化配置，当前资本的国际间流动出现新 格局，由单纯的⽣产要素推动转向全周期综合成本考量，所有成本构 成要件中唯⼀的“不可跨境移动成本”—— 制度性成本因素开始逐渐凸显。 因此，⽆论主动或者被动，深化国内税收体制改⾰已经不仅仅是 为了满⾜和适应国内供给侧改⾰的要求，政策的外部效应以及外部政 策的国内影响，都成为决策层不得不考虑的附加因素。 在此背景下，联办财经研究院与中国企业家俱乐部联合 开展中外 企业税负比较这⼀课题研究，其目的就在于通过对同⼀个企业在不同 国家经营主体税收负担的横向比较，客观展示同⼀经营活动在不同国 别的制度成本差异，深刻真实的反映我国本⼟企业税收负担的国际竞 争⼒，为我们评价审视我国现⾏税制提供⼀个国际化视角，同时为下 ⼀步深化税制改⾰提供⼀些政策依据和数据支撑。 本报告从实际案例出发，以调研数据为基础，并结合税收理论分 析，通过国内外多个案例的横向及纵向比较，形成我国本⼟企业税收 负担在国际上的同⼝径比较。 在样本选取上，我们采用以点带面的原则，在若⼲⾏业中我们选 取更具有代表意义的中国制造业，从中筛选出具备海内外独立⽣产条 件且产品同质化的企业为主要对象，同时也选取了部分纯本⼟业务企 业作为辅助研究对象。 在企业税负所涉及的诸多税种中，我们选取我国现⾏税收体制中 最⼤的两个税种—— 增值税和所得税作为衡量企业税负的主要基础对 象，因为这两个支撑我国现⾏税收体制最为核⼼两个税种，很⼤程度 3