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成品油销售物流成本管理 [前言] 最早指出了物流活动中的隐含性和模糊性特征的是美国管理学者彼德·德鲁克（1962）的“黑大陆”理论[1]。他称流通是“一块经济的黑暗大陆”，存在许多未被了解的物流活动和隐性成本。日本学者西泽修的研究更贴近于企业管理实践，他的物流成本“冰山”理论形象地揭示了企业物流成本的隐含性特征，为真实反映企业自身的物流成本范围提供了基本思路[2]。20世纪70年代，日本战后经济经过平衡增长开始迅猛增长，企业虽然已认识到削减物流成本的重要性但缺乏对物流成本的整体认识，还只局限于在仓储和运输上降低成本。在“冰山”理论中，西泽修指出企业的物流成本具有很大的隐含性，就像一座漂浮在水上的冰山，浮出水面的部分人们可以看到，而大量的沉在水面下的是人们看不到的黑色区域。现行的企业会计制度无法提供充分的物流成本数据，会计报表中的销售费和管理费中的外付运费和外付保管费等现金支出，只是物流成本的一小部分[3]。20世纪50年代之前，企业物流所进行的纯粹是建立在部门功能基础上的物资后勤工作，物流管理进入商业领域起始于二次世界大战后利用美国的军事后勤管理进行企业物流管理[4]。由于物流成本具有的隐含性特征，企业对物流成本进行管理的过程实际上就是对物流成本的认识、计算和控制过程。日本神奈川大学的唐泽丰教授将企业物流成本管理总结为四个阶段：第一阶段，企业已经意识到物流成本管理是企业物流管理的核心问题，但是还没能找到有效的方法对成本实施管理。第二阶段，企业通过编制物流预算，比较实际与预算的差异来控制物流成本，但是由于对物流成本的概念仅仅局限于对外支付的运费和仓储费，计算并不准确。第三阶段，确定了物流费用的计算标准，物流部门成为成本中心或利润中心[5]。第四阶段，物流成本管理逐渐与财务会计制度接轨，形成物流业绩评价制度。认识到企业所处的物流成本管理阶段，利于发现本企业在物流成本管理中的存在的问题，比较与同行业其它企业的物流成本管理的差距，明确下一步改进和发展的方向[6]。 [主题] 物流成本核算是企业物流成本管理的另一个重要内容，由于产生成本的物流活动具有的跨边界性和开放性，现行的企业会计制度下的会计统计并不能为企业物流成本管理提供充分的计算数据，因此要依据一定的符合企业物流活动特点的核算标准和核算方法，获得具有可操作性和可比性的企业物流成本数据[7]。目前国内外一般使用两种基本方法对企业物流成本进行核算（Bowersox,1978）[8]。一是会计方法，这是适应传统的企业会计核算框架的方式。它以企业现有的会计资料为基础，进行收集、加工和整理出物流成本数据并加以汇总，得出某会计年度的企业物流成本[9]。这种方法的优点是不需要对企业现行的财务帐表进行调整和重新进行数据统计就能提取物流成本资料，计算方法也相对简单[10]。缺点是从会计信息系统所能直接获取到的只是以现金方式向企业外部支付的物流费用信息[11]。而对于发生在企业内部的物流费用，由于被企业内部的各个环节所隔离分解，导致部分物流活动所产生的费用无法被准确计量、无法控制、无定额标准、无完整记录，使物流成本的核算无真实的原始数据[12]。另外，企业只知道物流成本所属的会计科目，而不能追溯出该项费用是哪种物流功能活动产生的，即使知道了物流成本的大小，却无法利用来分析物流活动出现的问题。另一种被广泛采用的计算物流成本方法是作业成本法[13]。由于物流成本是由于企业为实现商品在空间、时间上的转移而发生的物流活动所产生的成本，依据企业物流流程中发生的物流活动来确定物流成本范围是一种更合理的方式[14]。用这种方法核算物流成本的优点是有利于明确每种物流又称“ABC成本法”，是一种以作业为基础，对企业消耗的各种资源采用不同的分配率进行费用分配的成本计算方法[15]。活动的责任，能够弥补现行会计制度中不单独计算物流成本的缺陷，可以清晰地说明物流成本增加的具体原因。Ray Mundy教授给出的一个基于ABC管理原理的物流总成本计算的概念性公式为：物流总成本=物流费用+所动用的物流服务资产的总价值×资产占用费率；资产占用费率随企业物流在生产或销售中所占比重不同而不同。作业成本法的另一个优点是便于计算物流服务所消耗的成本，更加符合现代企业客户管理的要求。美国和日本企业都普遍采用作业法计算物流成本[16]。 [总结] 效益背反是物流成本的典型特征，在企业物流活动的运输、储存、包装、装卸、信息等成本之间存在着此消彼长的关系，减少一项成本往往意味着其它一项或几项成本的增加，因此当2~3个成本相冲突的时候，总成本最佳是物流决策的最优原则[17]。总成本与效益背反理论揭示了物流功能成本间的相互影响的关系，以及不同的物流活动成本对总成本影响程度，应用于企业物流成本管理中，有助于从企业总成本角度把握物流系统的成本