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收入、费用、利润三要素重新界定 　　内容摘要：本文对《企业会计准则》中关于收入、费用与利润所做的规定进行研究，提出并分析了收入、费用与利润不配比和收入、费用定义中的“日常活动”应如何界定的问题，并给出相应建议：收入与费用的定义应该采用广义定义，但不包括直接计入所有者权益的利得与损失；日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，应按照发生的频率并结合活动的性质划分。 　　关键词：收入 费用 利润 日常活动 　　 　　收入、费用与利润属于我国2006年颁布的《企业会计准则》（以下简称准则）中规定的会计要素，是编制利润表的基础。正确理解收入、费用与利润有助于如实反映企业的经营成果，规范我国的财务会计，推动我国会计理论研究的发展。准则对收入、费用与利润所作出的规定存在如下问题：收入、费用与利润不配比；收入和费用定义中的“日常活动”应如何界定，准则并未明确规定。目前已有一些学者做过一些初步的研究，提出了一些建议，如重新对收入、费用和利润进行定义，收入是企业在一定会计期间内运用存量资金所获得的经济利益的总流入，费用是企业在一定会计期间内运用存量资金所承担的经济利益的总流出，利润是企业在一定会计期间内运用存量资金所实现的经济利益的净流入（彭俊，2003）；增加利得和损失两个会计要素，会计等式修改为“收入＋直接计入当期损益的利得－（费用＋直接计入当期损益的损失）＝利润”，从而使会计等式符合准则对收入、费用和利润的定义；将收入和费用定义为广义的收入和费用（蒋昕，2010）；构造新的会计等式“收入－费用＝营业利润”（郝春晖，2007）；将利得、损失与收入、费用共同作为会计基本要素（刘资焱，2008）等，且对于日常活动的界定也有学者做出举例。但是对收入、费用和利润不配比的研究未达成共识，仍处研究阶段，且如何界定“日常活动”尚值商榷。本文拟通过对上述两个问题进行分析，借助于我国企业会计准则与国际会计准则的对比，提出相关建议。 　　准则对收入、费用与利润的规定中存在的问题分析 　　（一）收入、费用与利润不???比 　　基本准则对收入、费用与利润做出了定义并引入了利得和损失这两个概念，使得传统会计收益的范围得以扩展，为全面收益的内容划分和全面收益信息的披露提供了基础（钱爱民，2008）。但是这也成为使收入、费用、利润不配比的原因之一。由定义可以看出，收入和费用的定义是配比的，但是利润与收入、费用的定义并不配比，具体体现在：收入、费用与利润的定义的时间范围不配比。利润是在一定会计期间的经营成果，强调一定会计期间，而收入、费用的定义却未对时间范围做出规定，收入、费用与利润定义从这个角度来看并不配比；收入、费用与利润的定义的空间范围不配比。准则中定义的收入、费用均为狭义的收入、费用，定义中明确提出其空间范围是在日常活动中形成的，而利润是广义的利润，它的空间范围还包括非日常活动中形成的可直接计入当期利润的部分；收入、费用和利润的地位不配比。收入、费用和利润均是准则规定的会计基本要素。但是收入－费用并不构成全部的利润，还需包括并不属于会计基本要素的直接计入当期损益的利得、损失。收入、费用和利得、损失最主要的区别是是否属于企业日常活动引起的经济利益的流入或流出。可见，收入、费用和利得、损失在本质上并无差别，应属于同一层次，但是准则却将收入、费用和利润作为会计基本要素，而撇去了利得、损失，体现了收入、费用和利润在地位上的不配比。 　　（二）准则未明确规定“日常活动”的界定范围 　　《企业会计准则第十四号――收入》应用指南（以下简称应用指南）中指出“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。笔者认为虽有此定义，但准则以及应用指南中并未明确指出“与之相关的活动”作何含义并应如何界定，这将给实务操作造成不便，提供人为操纵会计利润的空间。 　　国际会计准则对收益、费用所做的规定及评述 　　（一）国际会计准则对收益、费用的定义 　　国际会计准则对收入、费用和利润的界定与我国准则略有不同，它采用广义的收入和费用的概念，用收益这个词对广义的收入做了定义，而收入是作为一个狭义收入的概念，具体如下：收益是指在会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产的流入或增值，或者是负债减少，从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些事项。收益的定义包含了收入和利得。收入是在企业正常活动过程中产生的，并且有各种不同的名称，包括销售收入、服务费、利息、股利、使用费和租金等。利得是指满足收益的定义但可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的其他项目。费用是指在会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产的流出或折耗，或者是产生了负债，从而导致权益的减少，但不包括与权益所有者分配有关的那些事项。费用的定义包含了损失