遗产税实现社会公平理论诠释与制度设计-theoretical interpretation and system design of estate tax to realize social fairness.docx

Meade（1976）总结到，遗产毫无疑问是财富不公平分配的根源①，而这个结论本身也被Wilhelm（1997）的理论研究模型②和Menchik（1979）的经验研究成果③所认同。他们都认为，遗产税是一个财富再分配的潜在机制和有效工具。鉴于此，世界各国现在大都开征了遗产税。2、反对开征遗产税的国外观点综述在现代国家里，遗产税税收收入为预算所作的贡献并不会超过2%，然而，在20世纪和21世纪早期，税收领域内部最为激烈的讨论却发生在遗产税这个税种身上。在美国，遗产税已经成为政治讨论的焦点话题。④从经济学和政治科学角度看，遗产税的反对观点是简单明了的。从经济学角度看，对遗产征税意味着给以私有资本投资为基础的经济秩序埋下了黯淡的经济后果，对遗产税持反对态度实际上是为了保护这种经济秩序。为了避免作为资本主义经济基础的私人投资受到持续阻碍，私有财产必须得到强有力保护，这其中也必然包括保护资本资产顺利地转移到子孙后代中去。遗产财富的存在意味着资本投资的长期稳定，也能促使人们节约和奋进。⑤从政治科学角度看，小部分富有群体往往行使着特殊的政治影响。自从他们感觉到遗产税会针对他们征税时，他们的反对声音就已经出来了。⑥一般认为，遗产是导致财富不公平的主要原因，也同样是因为遗产，富人家的子女与他们的父母一样更有可能成为富人。这是为什么人们支持遗产税的一个最直观因素。但是，在决定一个家庭的财富规模方面，个人的生存技巧（如教育、企业家精神、工作勤奋程度）和选择比遗产更为重要。事实上，遗产的贡献与其相比，其重要性出人意料的弱小（JagadeeshGokhale、PamelaVillarreal，2006）。⑦在德国，他们认为物质起点不公平问题是由市场产生的，并不是因为遗产继承的问题。所以，是市场竞争中的失败者有正当的理由去追求团结的精神。这种社会不公平问题的结果导向型观点并不会自动地指出修正起点不公平的方法。相反，它面临着的问题是如何筹集足够的财政资源，去为那些市场竞争失败者创造满意的居住条件。这些财政资金是否来自于与遗产、个人收入、公司利润或者其他税收，归根究底，要么与国家政治角色完全相干、要么毫不相干。⑧另外一种观点则认为，征收遗产税不仅是违法的，而且也具有破坏性。因为遗产税干扰了调节经济运行的内在约束结构。这种观点得到了Bracewell-Milnes（1989）⑨、公共管理学派创始人BuchananJamesM.（1983）⑩和TullockGordon（1971）11等人的支持。纵观这些观点，他们认为，每个人都有权利去决定他（她）的财产在其死后应该怎么安排。相应地，遗产权力应该是一项自然权力。在所有的OECD国家中，赠与税和遗产税税收收入占整个①Meade，J.E.，1976.TheJustEconomy.GeorgeAllenUnwin，London.②Wilhelm，M.O.，1997.Inheritance，steady-stateconsumptioninequality，andthelifetimeearningsprocess.ManchesterSchoolofEconomicandSocialStudies65(4)，466–476.③PaulL.Menchik，1979.Intergenerationtransmissionofinequality:anempiricalstudyofwealthmobility.Economica46，349–362.④JensBeckert．WhyistheInheritanceTaxsoControversial[J]．Society45(6)，2008，521–528.Springer．⑤JensBeckert．WhyistheInheritanceTaxsoControversial[J]．Society45(6)，2008，521–528.Springer．⑥Gates，W.H.Jr.andCollins，C.(2003)WealthandOurCommonwealth:WhyAmericaShouldTaxAccumulatedFortunes.Boston:BeaconPress.⑦JagadeeshGokhale、PamelaVillarreal（2006），Wealth，InheritanceandtheEstateTax，NCPAPolicyReportNo.289.⑧WilliamG.Gale，JoelB.Slemrod，2001，RethinkingtheEstateandGiftTax:Overview[J]．NBERWorkingPapers：8205．⑨Bracewell-Milnes，Barry(1989)，TheWealthofGiving:EveryOnei