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税收流失制度经济学分析 　　 　　摘要：我国税收流失较为严重，税收流失问题成为社会和理论界关注的一个热点。文章试图以制度经济学中三个基本要素为主线,分析影响中国税收流失现象的制度性因素,并提出治理税收流失的制度性安排。 　　关键词：税收流失；规范分析；制度经济学 　　中图分类号：F810.422文献标识码：A文章编号：1008-2670(2012)01-0022-06 　　 　　收稿日期：2011-09-20 　　基金项目：2010年国家社科基金项目“中国税收征管效率实证研究”（10CJY066）；西南民族大学2011年中央高校基本科研业务费学术梯队建设专项资金项目（11SZYTD05） 　　作者简介：肖育才（1980-），男，湖北红安人，西南民族大学经济学院讲师，西南财经大学财税学院博士研究生，研究方向：财税理论与政策；谢芬（1981-），女，湖北襄樊人，四川省社会科学院研究生学院助理研究员，西南财经大学财税学院博士研究生，???究方向：税收理论与政策；李建军（1979-），男，河南三门峡人，西南财经大学财税学院讲师，经济学博士，研究方向：税收理论与实务。 　　 　　作为税收存在与发展的伴生物，自税收产生之日起，税收流失即与之相伴相随。近几年来，中国税收流失问题一直是社会关注的热点，经济发展过程中面临的许多重大问题和困难都与税收流失有着千丝万缕的联系，如财政困难、地下经济、税制建设和加强税收征管等，无论是理论界还是实际工作部门都认为税收流失困扰着我国税收，威胁着经济安全、社会的平稳有序发展。因此，对我国现实中税收流失各种具体问题的分析和研究具有重要的意义。本文试图从制度经济学的角度，以制度经济学的理论分析框架和成果，分析我国税收流失问题，拓宽相关问题的研究思路，促进和丰富税收流失的理论研究，提出现实针对性的结论和政策建议。 　　 本文认为制度是对经济关系的一系列安排，体现在税收关系上，制度安排比税法更为宽广，是人们所遵循的正规和非正规的约束的总和。税收流失在一定程度上表现为制度实施机制“软化”的成本，偷逃税行为是制度设计不合理而产生的一种隐瞒偏好的“搭便车”行为和寻租的结果［1］。制度的目的不仅仅局限于保证国家税款及时足额的入库，更为重要的是在使产权上归纳税人控制的纳税人的应税收入，转化为归政府控制的产权――财政收入，这样一种产权更换的过程，必然牵涉到纳税人与征税人之间的关系协调，以及对纳税、征税行为的理解、接受程度和执法力度、惩罚程度等制度因素，如何使这一转化过程中的税收流失减少到最小的程度，达到依法治税的目的，对政府职能部门尤其是税务机关来说，更应该借助制度经济学的理论分析方法，从税收流失的关键影响因素，税收制度设计中存在的缺陷等方面，对制度的制定、执行和贯彻的影响因素，以及对治理税收流失的有效制度安排进行深层次的研究分析。 　　一、税收流失的制度经济学界定 　　(一)概念界定:税收流失的内涵与外延 　　马克思曾经深度地揭示了税收与国家（政府)之间的紧密联系，“国家存在的经济体现就是捐税，废除捐税的背后就是废除国家”，“赋税是行政权力整个机构的生活源泉”。由此可见，税收对于国家(政府)是多么的重要。然而从古至今，税收流失作为税收存在的伴生物，一直出现在经济领域里，从中国秦朝存在的“匿田”，汉代出现的“度田不实”，到目前世界各国普遍存在的偷税、骗税、逃税、暴力抗税等，税收流失并没有随着人类文明的进步，社会的发展、法制的完善而被遏制，相反却出现了前所未有的较大规模的泛滥。 　　1.外国学者对税收流失的界定。关于什么是税收流失，各国学者的认识不尽相同，但是，大部份的学者认为，税收流失是纳税人违背政府立法意图而导致税收收入难以按照预期入库的行为。其中，具体表示方法有很多种，如税收规避、税收最小化。D.哈曼认为税收限额、税收免除、税收减轻、及日本的“租税回避”等，只要在所得发生之前就想减少税收负担，就是税收规避;如果在所得发生之后想减免负担，即为税收逃漏。日本税法则认为，逃税是以虚假或以其他不正常手段避让税赋或取得退税的行为。法国的税法判例中指出，避税是“以不当之法律行为，而形成一种虚假的，外表完全不同的形式上的契约，借以达成税收节省效果”。荷兰国际财政文献局在其1988年版的《国际税收辞汇》中对偷税一词的解释己被理论界广泛推崇，其基本表述是:“以非法手段逃避税收负担”，其广义的偷税行为，包括纳税人因疏忽大意或过失而没有履行法律规定应纳税义务的行为，尽管纳税人没有为了偷漏税目的而采取有意隐藏手段，但其工作中的疏忽和过失本身也是违法行为。 　　 2.中国学者对税收流失的界定。我国近年来研究税收流失现象的各种观点，由于研究的角度和采用的标准不同，对税收流失问题的认识和理解也存在着一定的差异。一是认为税