论公允价值发展与完善.docVIP

论公允价值发展与完善 　　摘 要：2006年以来，公允价值会计计量在我国开始广泛应用，相对于历史成本计量，公允价值有自身的优点和缺点，应当发挥和完善这个模式促进会计理论和实务的发展。 　　关键词：会计准则；历史成本；公允价值 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）02-0125-02 　　 　　国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2008年以来，发端于美国的金融风暴席卷全球。不少著名金融机构破产倒闭，大量房产的公允价值严重偏离实际成本。于是，有人认为公允价值是导致金融危机的重要原因，在这一新形势下，有必要对会计计量属性问题进行认真探讨。 　　一、公允价值的发展与变迁 　　（一）1920年以前，历史成本占绝对统治地位 　　当时东西方一致奉行稳健原则，会计实务在稳健性原则的影响下只接受历史成本计量，人们认为会计的责任是真实地报告和反映企业的交易和事项，要求会计不偏不倚对信息作如实还原。 　　（二）20世纪70年代－90年代，多重计量属性确立的时期 　　20世纪70年代以后，企业规模扩大，资本集中趋势加强，全球化，通货膨胀，经济衰退等一大堆问题不断涌现。此外，传统会计偏重描述性，框架不健全，使得会计实务混乱，迫切需要建立新的理论框架。上世纪八十年代美国2000多家金融机构使用历史成本计量显示业绩良好，但在现实金融工具交易中濒临破产，表明历史成本计量属性运用确实存在问题。公允价值的出现恰恰将这些问题迎刃而解。人们开始探索一条混合计量的道路，从而确立以历史成本计量为主多重计量属性并存的局面。 　　（三）20世纪90年代后公允价值计量的发展时期 　　1990年9月，美国证券交易管理委员会主席理查德.C.布雷登首次提出应以公允价值作为金融工具的计量属性，公允价值会计由此产生。此后，美国、澳大利亚、英国等西方国家和国际组织致力于研究推广并运用公允价值计量属性和现值技术。 　　二、公允价值与历史成本比较分析 　　公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并不是特指某一种计量属性，它可以表现为多种形式。公允价值由入帐价值、脱手价值（机会成本）、在用价值三部分组成。在活跃公开的市场中现行成本或历史成本可以作为入帐价值的基础，即历史成本是过去的公允价值，我们取得资产时历史成本是公允价值，随着时间流逝历史成本就不公允了，相对于公允价值，历史成本的具有以下特点： 　　（一）历史成本形成了相对完善的理论体系，历史成本是机器工业的产物，由于历史成本产生的时间较长，相比公允价值，业已形成相对完善的理论体系。 　　（二）历史成本具有客观性、确定性、可验证性、可操作性，历史成本不容易受个别企业恶意操纵，舞弊风险小具有客观性和确定性。只有历史成本能满足可验证性要求，因为它是实际交易价格，往往有原始凭证作为证明。另外，历史成本的数据现成取得方便，其运行成本最低，可操作性强。 　　（三）历史成本计量下信息质量可靠，历史成本所取得的数据具有唯一性，不存在其他可以替代的数据资料，根据这种具有唯一性的数据资料，会计计量的过程可重复执行，并能提供相同或相似的数据结果。只有历史成本计量基础所形成的信息才是最真实，而且是可以稽核的。[1] 　　公允价值是随着社会发展而产生的，相对于历史成本，公允价值的优点有： 　　1、收入与成本具有可比性，公允价值以现时或未来现金流入为基础计量，反映的是企业当前或今后一段时期的成本状况，而在确认计量收入时亦以现在或今后一段时期为考虑，故而实现了收入与成本在时间上较好的契合。 　　2、有利于科学决策，公允价值以现时或未来数据为依据，公司的股东往往关注的是企业未来的发展潜力和投资空间；此外，在币值变动时以公允价值为依据编制的财务报表提供的信息更相关可靠，更能反映企业真实的财务状况和经营成果，使报表使用者得出正确决策。 　　3、可以满足新兴资产负债的计量要求，在对一些特殊的资产或负债的计量上，按历史成本是无法进行的，而采用公允价值计量可以更好解决这个问题，例如对无形资产、金融衍生工具的计量等。 　　三、如何完善公允价值计量模式 　　我国对会计信息的质量要求更侧重于可靠性，强调稳健安全，一直规定以历史成本计量为主。财政部经过1998年、2001年和2006年的反复，适当引入了公允价值计量属性，但在适用仍旧要针对一些可控因素采取积极的对策，才能降低其带来的经济波动风险。 　　（一）规范评估措施 　　“世界上没有卖不出去的东西，只有定价不对的东西”。[2]定价需要综合个方面信息，运用科学的测算方法。无论是历史成本、公允价值还是其他的计量属性，都建立在估价准确的基础上。 　　1、制定规范的评