新企业所得税法解读与企业应对策略（hz）.docVIP

新企业所得税法解读与企业应对策略 引子 一.新企业所得税法于2007年3月16日经十届人大五次会议通过,于2008年1月1日起,适用于内外资企业. 二．2007年3月16日前登记注册的企业，给予5年的过渡期优惠政策： （一）原享受低税率的企业： 1.原享受15%税率的企业，自2008年适用税率18%、2009年20%、2010年22%、2011年24%、2012年25%。 2.原享受24%的企业，2008年——2011年适用税率仍旧24%，自2012年起，适用税率直接改为25%。 （二）实行定期减免税的企业： 自2008年1月1日起享受到期满为止。 但如果企业享受的是自获利年度开始“两免三减半”或“五免五减半”的优惠政策，如果2008年仍旧没有获利，则从2008年起作为第一个获利年度，开始计算减免税期限。 （三）5年过渡期间。只是税率的过渡或定期减免税的过渡，收入的确认以及成本费用的扣除办法都必须按新企业所得税法执行。 三．2007年3月17日——12月31日期间登记注册的企业，不得享受过渡期优惠政策。 （一）2007年度的所得仍旧按现行税法的规定进行汇算清缴。 （二）自2008年开始直接适用新企业所得税法。 第一讲 企业所得税改革的背景 一．现行企业所得税政策存在的问题 （一）内外资企业所得税负担差距过大，导致内资企业失去竞争力。 名义税率：33% 实际税率： 内资企业：22%——25% 外资企业：11%-15% (二)优惠政策存在巨大漏洞 1.库尔勒 国税发【2003】60号：外国投资者并购内资企业的股权达到25%以上的，可以按外资企业适用优惠政策。 2.返程投资 3.高新区 国家级的高新技术企业才能按15%缴纳所得税。 自2008年1月1日起，只要被认定为高新技术企业，不管企业在中国大陆的什么地方，都可以减按15%缴纳所得税。 4.一是外购生产线： 优点： （1）工期短 （2）外购的国产设备可以享受40%的抵免政策。 财税字【1999】290号、财税字【2000】49号 缺点： 投资额2个亿 二是：自己购买配件组装。 优点：投资额9000万元 缺点： （1）工期长 （2）不能抵免所得税。 9000万元 以1.2亿元销售给总公司 总公司抵免所得税=1.2*40%=4800万元 国税发【2004】143号： 独立企业 实际投资额=9000-4800=4200万元 条例第120条：企业不具有合理的商业目的，而减少、延缓或不缴所得税的，由税务机关进行特别纳税调整，补征所得税，并按日加收（贷款基准利率+5%）的利息 如： 甲企业和乙企业属于M企业控股的企业，M企业是集团公司的核心企业，没有经营业务，依靠收取管理费生存，每年产生大量的亏损。同时，甲企业每年将成本100的产品以150销售给乙企业，乙企业按250对外销售。 甲企业先将产品以150销售给M企业，并开具专用发票给M企业；M企业再按200销售给乙企业。并开具专用发票给乙企业。 （三）优惠政策的普惠制导致外资结构不合理。 优惠政策原则 产业优惠为主，地区优惠为辅； 间接优惠为主，直接优惠为辅。 （四）两税分设，导致税收成本过高。 税收成本包括： 征税成本 纳税成本 国税发【2006】103号：从事【2006】1号 合伙人为自然人的，所得税归地税局管理。 二.指导思想 (一)简税制 (二)宽税基 外国企业在中国境内设立实际管理机构的,就其来源于中国境内外的全部所得向中国政府缴纳所得税. (三)低税率:25% (四)严征管 1.加大了税务机关的执法权限. 葡萄酒生产企业:设立一个独立核算的销售公司,生产企业生产的葡萄酒成本100,以110销售给销售公司,销售公司再按180对外销售. 消费税:消费税企业通过非独立核算的销售门市部销售应税消费品的,应当按门市部对外销售价格缴纳消费税. 国税发[2004]143号:关联企业之间的交易必须按独立企业之间收取或支付价款.不按照独立企业收取或支付价款的,税务机关有权调整其销售价格. 销售价格明显偏低且无正当理由 反不正当竞争法第11条:生产企业销售价格低于生产成本的属于价格偏低. 新税法第43条、条例第114条： 税务机关在对关联方进行关联交易调查时，对应与关联方交易的产品相同或类似的企业，应当按照税务机关的要求提供其成本、价格和利润水平的涉税资料，拒绝提供资料的，税务机关可以按征管法第70条和90条处1万元以下的罚款，情节严重的，可以处1万元以上5万元以下的罚款。（新增） 2.加大了反避税的力度。 新税法第45条、条例第117条： 中国居民企业和中国居民单独持有外国企业10%以上的股份且共同持有50%以上股份的，如果外国企业当年实现的利润不予分配又没有合理的商业目的，且该国家或地区适用税率低于12.5%的，其属于中国居民企业所有的利润部分也必