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审计学-----------第六章 审计程序 主讲教师-----------------------王 涛 第六章 复式记账法的应用 会计处理基础 投入资本和银行借款的核算 生产准备的核算 生产过程的核算 销售过程的核算 财务成果及利润分配的核算 其他经济业务的核算 一、会计处理基础 （一）会计事项及其特点 1.会计事项：既能用货币计量单位进行计量，又能引起资金数量上增减变化的经济事项。 2.作为会计事项必须具备两个特点： (1)能用货币计量单位进行计量 (2)能引起资金的增减变动 （二）会计处理基础 1.权责发生制 应计基础，也叫应计制，或叫应收应付制。它是以应收应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。 2.现金收付制 现金收付制，又称现金收付实现制或实收实付制。它是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。 3.应计基础和现金收付基础的比较 二、投入资本和银行借款的核算 (一)投入资本的核算 需要设置的主要账户：“固定资产”、“银行存款”、“库存现金”、“原材料”、“实收资本”等。 1. 3月1日国家给企业投入新汽车一台，价值400000元，该汽车已投入使用。 2. 3月2日国家给企业投入货币资金20000元，存入银行。 3. 3月3日企业接到外单位投入丙材料17550公斤，每公斤2元，共计价值35100元，现金900元，材料已验收入库。 (二)银行借款的核算 银行借款是指企业为了临时性、季节性或长期性需要向银行所取得的各种借款，按借款期限长短将银行借款分为长期借款和短期借款两种，为此，在核算中要设置“长期借款”、“短期借款”两个账户进行核算。以上两个账户均属负债类。 3月4日由于临时性的资金需要向银行借款15000元，存入银行。 3月30日以银行存款偿还银行短期借款10000元。 二、生产准备的核算 (一)固定资产购入业务的核算 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 1.固定资产购入业务核算设置和运用的账户。 2.固定资产购入业务的核算。 例:大同工厂3月27日购入不需要安装的设备一台，价款30000元及运杂费1000元，已用银行存款支付。 (二)供应过程的核算 供应过程是生产的准备过程，是企业从供应单位取得劳动对象的过程，其主要业务为组织材料采购。 采购业务和结算业务是供应过程的主要经济业务。 设置的主要账户：“原材料”、“材料采购”、“应付账款” 等 1.3月5日向华光工厂购入甲材料100吨，每吨200元，货款由银行存款支付。 2.3月6日向新中工厂购入乙材料20吨，每吨600元，货款尚未支付。 3.3月7日向红旗工厂购入丙材料500公斤，每公斤2元，对方代垫运杂费100元，共计1100元，材料尚未验收入库，货款及运杂费尚未支付。 4.3月8日以银行存款偿还前欠新中工厂乙材料款12000元。 5.3月9日以银行存款1200元支付甲、乙两种材料的运杂费。 6.3月31日，上述购进的甲、乙、丙三种材料全部到达，并已验收入库。 7.3月10日从光明工厂购入丁材料1000公斤，每公斤1元，计1000元，对方单位代垫运费400元，材料尚未到达，货款也未支付。 1. 3月31日，本月仓库发出甲、乙、丙三种材料分别用于0102两种产品的生产和车间与厂部的一般耗费，其具体情况如下表： 2.3月31日分配本月份应付职工工资25000元，其中制造01产品的生产工人工资10000元，制造02产品的生产工人工资8000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资4000元。 3.3月12日开出现金支票，从银行存款中提取现金25000元，以备发放工资。 4.3月15日以现金25000支付应付工资。 5.3月31日按照工资总额的14%计提职工福利费。 6.3月31日按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧4000元，其中车间使用的固定资产折旧3200元，厂部使用的固定资产折旧800元。 7.3月28日以银行存款600元支付本季度的车间办公室租金。 8.3月21日用存款支付车间机器设备大修理费900元。 9.3月19日以银行存款支付车间办公费530元，厂部办公费270元。 10.3月31日月底将本月发生的制造费用通过分配全数转入01、02两种产品制造成本中去，其中01产品应负担的制造费用为6300元，02产品应负担的制造费用为4550元。 11.3月31日01产品100件全部完工验收入库，其实际成本为65800元，02产品尚未完工。 五、财务成果及利润分配的核算 1.利润的计算公式 2.需要设置的主要账户：营业外收入、