2011年最新自考基础会计学课件第七章会计循环和会计账务处理程序.ppt

第七章 会计循环和会计账务处理程序 　　本章学习目的与要求： 　　 本章主要阐述会计循环的步骤和账务处理程序两方面知识。学习本章，要求深刻理解会计循环的基本步骤和账项调整的意义，掌握调整业务的账务处理及对账、结账的工作内容；理解会计账务处理程序的意义和选用账务处理程序应考虑的因素，掌握各种会计账务处理程序的特点、步骤、主要优缺点和适用范围。 第七章 会计循环和会计账务处理程序 　　本章主要内容：　　1.会计循环概述；2.账项调整；3.对账和结账；4.会计账务处理程序；　　本章的重点：　　会计循环的涵义与步骤；调整业务的账务处理；对账、结账的工作内容（账证核对、账账核对、账实核对的定义和核对的方法）；记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式以及汇总记账凭证核算形式的特点、优点、缺点和适用范围。　　本章难点：对账的工作内容；记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式以及汇总记账凭证核算形式的特点、优点、缺点和适用范围。　　本章主要考核单选题、多选题、名词解释和简答题，分值约3分。 第七章会计循环和会计账务处理程序 第一节 会计循环概述 一、会计循环的概念 会计循环企业遵循会计核算程序，将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认、计量、记录，直至编制财务报告的整个过程，在每一个会计期间都会重复进行一遍，因此，习惯上将这个过程称为会计循环。 　　企业的经济活动连续不断，会计循环也就往复不止。企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。 二、会计循环的步骤 　　（1）分析经济业务，编制会计分录：对于发生的经济业务进行初步的确认和记录会计循环书籍，即填制和审核原始凭证，通过编制会计分录填制记账凭证； 　　（2）过账：根据记账凭证登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账； 　　（3）试算平衡：即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡； 　　（4）账项调整：编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制； 　　（5）调整后试算平衡：方法同前。 　　（6）对账和结账：包括账证核对、账账核对和账实核对；将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额； 　　（7）编制会计报表和其他财务报告。 二、会计循环的步骤 第二节 账项调整 一、期末账项调整的意义 为了如实的反映企业的财务状况和经营成果，企业 在日常核算过程中已经将会计要素的增减变化记录在分类账户上，但分类账户上的各种记载仍不能准确地反映企业年终时的财务状况和经营成果。因为会计要素的增减变化是日渐积成的，平时并不需要记账，只有到期末，按照权责发生制要求，才需要调整、过账。如果期末不加以调整，就会使账户记载与实际相差过远，影响会计核算的准确性。 第二节 账项调整 期末账项调整是会计期末结账前，为比较真实地反映企业的经营成果和财务状况，按照权责发生制要求，对有关会计事项予以调整的会计行为。 会计期末进行账项调整，虽然主要是为了能正确地反映本期的经营成果，但是在对收入和费用的调整过程中，必然也会造成资产或负债的增减变化。因此，合理、正确地进行期末账项调整，不仅关系到利润表能否正确反映，而且也关系到资产负债能否正确反映。 第二节 账项调整 二、期末账项调整主要内容可以归纳为以下四种类型： （一）本期已实现但尚未收到款项的收入 　　本期已实现但尚未收到款项的收入，也称应计收入，是指企业在本期已经发生且符合收入确认条件，但因尚未收到款项而未登记入账的产品销售收入或劳务收入，如应收的金融机构存款利息、尚未收到货款的商品销售收入、财产租赁收入等。期末，应将那些本期已实现但尚未收到款项的收入编制调整分录。 第二节 账项调整 1.应收利息　　企业存入银行的款项通常是按季结算并收取利息。如果将利息收入全部作为结算期的收入记账，会使各期的收入不均衡，而且不符合权责发生制基础。因此，按照权责发生制的要求，在每个季度的各个月份应将各月的银行存款利息收入估算入账。　　设置账户：应收利息 第二节 账项调整 例题1.京通商贸公司10月末根据其在银行存款的金额和该类存款的利息率估算，10月份银行存款利息收入应为360元。 　　借：应收利息　　　　　　　　　360　　贷：财务费用　　　　　　　　　360 　　2.应收销售商品款　　设置账户：应收账款　　账务处理：　　① 收入实现时，编制调整分录　　借：应收账款　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　② 收到货